7. Облік операцій при розрахунках акредитивами

Акредитив - договір, що містить зобов'язання банку емітента, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива, зобов'язаний виконати платіж на користь бене-фіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Розрахунки акредитивами у національній валюті здійснюються згідно з Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою НБУ від 29.03.2001 р. № 135 (зі змінами).

Облік цих розрахунків здійснюється з урахуванням вимог Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затвердженої постановою Правління НБУ від 21.11.97 р. за № 388 (зі змінами) на окремому аналітичному рахунку «Розрахунки акредитивами» балансових рахунків 2526,2550,2552,2554,2602,2622.

Інструкцією Національного банку України «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» передбачено використання таких видів акредитивів.

Банк-емітент може відкривати:

• покритий акредитив, за якого завчасно бронюються кошти платника у повній сумі на окремому рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку;

• непокритий акредитив, оплата за яким, у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника, гарантується банком-емітентом за рахунок банківського кредиту.

Акредитиви бувають відкличні та безвідкличні. На кожному акредитиві має бути вказано, чи є він відкличним, чи безвідкличним. За відсутності такої вказівки акредитив вважається безвідкличним.

Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з бенефіціаром-одержувачем платежу за акредитивом (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента від гарантування платежів за акредитивом).

Усі розпорядження про зміни умов відкличного акредитива заявник може надати бенефіціарові тільки через банк-емітент, який повідомляє виконуючий банк, а останній - бенефіціара.

Безвідкличний акредитив - акредитив, який може бути змінений або анульований тільки за згодою бенефіціара, на користь якого він був відкритий.

Для відкриття акредитива підприємство подає банкові-емітенту заяву, в якій має вказати:

• назву заявника і бенефіціара та їхні ідентифікаційні коди;

• назву банку-емітента і банку, який виконує акредитив;

• вид акредитива;

• строк дії акредитива;

• суму акредитива;

• дату і номер договору, яким передбачено відкриття акредитива;

• умови акредитива (види товарів, які сплачуються, розрахункові документи, порядок оплати цих документів тощо).

Якщо відкривається покритий акредитив, депонований у виконуючому банку, то заявник подає до банку-емітента, крім заяви, платіжне доручення на перерахування коштів для бронювання їх у виконуючому банку. Банк-емітент перераховує кошти заявника на аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» у виконуючому банку та повідомляє його про умови акредитива.

У разі відкриття покритого акредитива, депонованого в банку-емітенті, заявник подає заяву та платіжне доручення на перерахування коштів зі свого рахунка на аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» у банку-емітенті.

Заяву на відкриття покритого акредитива клієнт подає в чотирьох примірниках.

Перший примірник заяви банк-емітент обліковує за відповідним позабалансовим рахунком 9802 «Акредитиви до сплати», другий (з відповідною позначкою банку про дату надходження) разом із випискою з рахунка він видає заявникові як розписку банку про відкриття акредитива, третій і четвертий використовуються для інформування виконуючого банку та бенефіціара про умови акредитива.

Для відкриття непокритого акредитива платник подає до банку заяву в чотирьох примірниках. У реквізиті заяви «Вид акредитива» має додатково зазначатися «непокритий». Перший примірник заяви в цьому разі обліковується банком-емітентом за позабалансовим рахунком 9122 «Непокриті акредитиви».

Виконуючий банк обліковує примірник заяви або повідомлення, отримане від банку-емітента, за відповідним позабалансовим рахунком 9802 «Акредитиви до сплати». Такий облік ведеться окремо від обліку повідомлень про відкриття покритих акредитивів.

Про закриття непокритого акредитива через закінчення строку його дії виконуючий банк надсилає повідомлення банкові-емітенту електронною поштою або іншими засобами зв'язку, що передбачені договором між банками, та списує суму акредитива з відповідного позабалансового рахунка 9802 «Акредитиви до сплати».

Після отримання повідомлення про закриття акредитива банк-емітент списує відповідну суму з позабалансового рахунка 9122 «Непокриті акредитиви».

Бухгалтерські записи, що виконуються під час здійснення розрахунків акредитивами у національній валюті, мають такий вигляд.

Акредитив, депонований у виконуючому банку

Відкриття акредитива:

- у банку-емітенті:

Д-т - Поточний рахунок заявника акредитиву К-т - Кореспондентський рахунок; Д-т - 9802 «Акредитиви до сплати» К-т - 9910 Контррахунок;

- у виконуючому банку:

Д-т - Кореспондентський рахунок

К-т - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»). Виплати бенефіціарові за акредитивом:

- у виконуючому банку:

Д-т - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами») К-т - Поточний рахунок бенефіціара;

- у банку-емітенті:

Д-т - 9910 Контррахунок

К-т - 9802 «Акредитиви до сплати».

Закриття акредитива:

- у виконуючому банку:

Д-т - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами») К-т - Кореспондентський рахунок;

- у банку-емітенті:

Д-т - Кореспондентський рахунок

К-т - Поточний рахунок заявника акредитива;

Д-т - 9910 Контррахунок

К-т - 9802 «Акредитиви до сплати».

Акредитив, депонований у банку-емітенті

Відкриття акредитива:

- у банку-емітенті:

Д-т- Поточний рахунок заявника акредитива К-т - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»);

- у виконуючому банку:

Д-т - 9802 «Акредитиви до сплати» К-т - 9910 Контррахунок.

Виплати бенефіціарові у разі використання акредитива:

- у банку-емітенті:

Д-т - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами») К-т - Кореспондентський рахунок;

- у виконуючому банку:

Д-т - Кореспондентський рахунок К-т - Поточний рахунок бенефіціара; Д-т - 9910 Контррахунок К-т - 9802 «Акредитиви до сплати». Закриття акредитива:

- у банку-емітенті:

Д-т - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» (аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами») К-т - Поточний рахунок заявника акредитива;

- у виконуючому банку:

Д-т - 9910 Контррахунок

К-т - 9802 «Акредитиви до сплати».

Непокритий акредитив

Відкриття акредитива:

- у банку-емітенті:

Д-т - 9122 «Непокриті акредитиви» К-т - 9900 Контррахунок;

- у виконуючому банку:

Д-т - 9802 «Акредитиви до сплати» К-т - 9910 Контррахунок.

Зарахування коштів бенефіціарові за непокритим акредитивом:

- у виконуючому банку:

Д-т - Кореспондентський рахунок банку-емітента К-т - Поточний рахунок бенефіціара;

одночасно: Д-т - 9910 Контррахунок К-т - 9802 «Акредитиви до сплати».

- у банку-емітенті:

за умови наявності достатньої суми коштів для оплати на поточному рахунку заявника акредитива: Д-т - Поточний рахунок заявника акредитива К-т - Кореспондентський рахунок;

у разі відсутності коштів на рахунку заявника акредитива: Д-т - 2040 «Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями» К-т - Кореспондентський рахунок;

одночасно: Д-т - 9910 Контррахунок К-т - 9122 «Непокриті акредитиви».

Закриття непокритого акредитива:

- у виконуючому банку:

Д-т - 9910 Контррахунок

К-т - 9802 «Акредитиви до сплати».

- у банку-емітенті:

Д-т - 9910 Контррахунок

К-т - 9122 «Непокриті акредитиви».