Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АУДИТОРОВ

— отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начис ляемые организациями потребительской кооперации в размере до 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) пе риод.

ПРАВА ГТК — определены в п. 6 Положения о ГТК (утверждено Указом Президента РФ от 25 октября 1994 г. № 2014). Для выполнения возложенных на него задач ГТК в соответствии с ТК РФ и другими актами законодательст ва РФ вправе:

—определять особенности правового регулирования таможенных ре

жимов;

—ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в сво бодные таможенные зоны либо помещение их на свободные склады;

—устанавливать упрощенный, льготный порядок перемещения физиче скими лицами товаров не для коммерческих целей;

—определять особенности правового регулирования деятельности тамо женного брокера и специалистов по таможенному оформлению;

—запрашивать у государственных органов, включая федеральные орга ны исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, у предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности

иподчиненности, а также у должностных лиц и граждан документы и сведе ния, необходимые для выполнения возложенных на него задач и функций, и получать такие документы и сведения;

—осуществлять издательскую деятельность;

—выполнять в установленном порядке функции государственного за казчика продукции (работ, услуг);

—образовывать координационные и экспертные советы, временные творческие коллективы и рабочие группы по вопросам таможенного дела; привлекать на договорной основе научные учреждения, ученых и специали стов, включая зарубежных, к решению проблем таможенной политики и та моженного дела;

—взаимодействовать в пределах своей компетенции с государственными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, а также должно стными лицами и гражданами как в РФ, так и за границей;

—иметь ведомственную систему связи и передачи данных;

—утверждать положения и уставы подведомственных предприятий, уч реждений и организаций, назначать их руководителей, осуществлять реви зии и проверки финансово хозяйственной деятельности этих предприятий, учреждений и организаций;

—осуществлять иные правомочия, предусмотренные законодательст вом РФ.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИ ВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ — установлены в ст. 5 Закона об аудиторской деятельности. При проведении аудиторской проверки аудиторские организа ции и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

603

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

2)проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое нали чие любого имущества, учтенного в этой документации;

3)получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4)отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в

аудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой докумен тации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской органи зации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5)осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и Закону об аудиторской деятельности (п. 1 ст. 5 Зако на об аудиторской деятельности).

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и ин дивидуальные аудиторы обязаны:

1)осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательст вом РФ и Законом об аудиторской деятельности;

2)предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор мацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения ауди торской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основыва ются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3)в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, пере дать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4)обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия ауди руемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5)исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоре чащие законодательству РФ (п. 2 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны соблю дать аудиторскую тайну.

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ — установлены в ст. 31 НК и Законе РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах РФ». Налоговые органы имеют сле дующие права (ст. 31 НК):

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержа ния и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждаю

604

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

щие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и пере числения) налогов;

2)проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК;

3)производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания пола гать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые орга ны налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими нало гов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, платель щиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество (арест имущества) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК;

6)осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообло жения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию при надлежащего налогоплательщику имущества;

7)определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщи ками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) про изводственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов докумен тов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к не возможности исчислить налоги;

8)требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представите лей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах

иконтролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК;

10)контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам (налоговый контроль за расходами физического лица);

11)требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платеж ных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых аген тов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени (обязанности банков по налоговому законодательству);

12)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экс пертов (экспертиза) и переводчиков;

605

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

13)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении дей ствия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осу ществления определенных видов деятельности;

15)создавать налоговые посты в порядке, установленном НК;

16)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

— о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения зако

нодательства о налогах и сборах;

—о признании недействительной государственной регистрации юридиче ского лица или государственной регистрации физического лица в качестве

индивидуального предпринимателя;

—о ликвидации организации (ликвидация юридического лица) любой ор ганизационно правовой формы по основаниям, установленным законода тельством РФ;

—о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об

инвестиционном налоговом кредите;

—о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятия ми), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) об ществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответст вии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависи мых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

—в иных случаях, предусмотренных НК.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК (в ст. 40 НК установлено право налоговых органов определять цену това ров (работ, услуг) для целей налогообложения; в ст. 42 НК — право участвовать в определении источника дохода; в ст. 73 НК — оформлять договор залога имущества; право осуществлять зачет или возврат излишне уплаченной сум мы налога).

В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, МНС в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о поста новке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы на логовых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.

Кроме того, налоговым органам в соответствии со ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах РФ» предоставлено право: 1) налагать

административные штрафы на руководителей организаций; 2) выполнять функции органа валютного контроля.

606

ПРАВИЛО 10 ЛЕТ

ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле нию и оценке качества аудита и сопутствующих аудиту услуг, а также к по рядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Установлены в ст. 9

Закона об аудиторской деятельности (положения ст. 9 вступают в силу по ис течении одного года со дня вступления в силу Закона об аудиторской дея тельности).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: 1) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 2) внутрен ние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профес сиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) ауди торской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это преду смотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить фе деральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом тре бования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской дея тельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавли вать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской дея тельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельно сти аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионально го аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самосто ятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планиро вания и документирования аудита, составления рабочей документации ауди тора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

ПРАВИЛО 10 ЛЕТ (англ. Ten Years` Rule) — термин, применяемый в нало говом законодательстве ряда государств и в международном налоговом плани ровании, означающий разновидность мер против избежания налогов, приме няемых к экспатриатам.

В соответствии с налоговым законодательством ряда стран физические лица, уезжающие на постоянное место жительства в другую страну (обычно страну с льготным налогообложением), продолжают рассматриваться в тече

607

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ

ние 10 лет со дня отъезда в качестве резидентов для целей налогообложения отдельных видов доходов. Доходы экспатриата, полученные из источников, расположенных на территории страны бывшего резидентства, в этой стране облагаются как доходы резидента, даже в тех случаях, когда доходы этого ли ца в соответствии с общими нормами законодательства страны (или соглаше ния об избежании двойного налогообложения) должны были бы рассматривать ся как доходы нерезидента.

В международном налоговом планировании выражение «правило 10 лет» может применяться к другим, по сути, аналогичным мерам даже в тех случа ях, когда устанавливаются иные сроки применения таких мер.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ — все имеющие отношение к тамо женному делу действия, предшествующие основному таможенному оформле нию и помещению товаров и транспортных средств под определенный тамо женный режим (ст. 137 ТК).

Предварительные операции призваны облегчить и ускорить произ водство основного таможенного оформления. При предварительных опе рациях таможенные органы РФ производят предварительное таможенное оформление, направленное на недопущение ввоза в РФ и вывоза из РФ товаров и транспортных средств, запрещенных к такому ввозу и вывозу, а также идентификацию товаров и транспортных средств для таможенных целей (ст. 138 ТК).

При ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ, а также при ввозе товаров и транспортных средств с территории свобод ных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории РФ перевозчик уведомляет таможенный орган РФ о пересечении таможенной границы РФ. При вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории РФ лицо, перемещающее товары и транс портные средства, предварительно уведомляет таможенные органы РФ о на мерении вывезти эти товары и транспортные средства. Таможенный орган РФ вправе зарегистрировать такое уведомление и назначить время и место, куда товары и транспортные средства должны прибыть для осуществления дальнейшего таможенного оформления. Если лицо, перемещающее товары, не делает указанного уведомления, то такая обязанность возлагается на пере возчика. Эти положения не применяются к морским, речным и воздушным судам, пересекающим таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорту, расположенных на территории РФ (ст. 139 ТК).

После подачи уведомления перевозчик обязан доставить товары, транс портные средства и документы на них без использования в каких либо иных целях, кроме доставки, и по установленным маршрутам в определенное та моженным органом РФ место и находиться в этом месте после прибытия. Товары, транспортные средства и документы на них должны быть доставле ны без какого либо изменения упаковки или состояния, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Доставка должна быть произведена в сроки, установленные таможенным органом РФ в соответствии с обычными срока ми доставки исходя из возможностей транспортного средства, установленно

608

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ

го маршрута и других условий перевозки, но не свыше предельного срока, определяемого из расчета 2 тыс. км за один месяц (ст. 140 ТК).

Если при доставке товаров, транспортных средств и документов на них перевозчик не может выполнить вышеуказанные обязанности, вследствие аварии или действия непреодолимой силы, он обязан принять все меры для обеспечения сохранности и недопущения какого либо неразрешенного ис пользования товаров и транспортных средств. Перевозчик обязан незамед лительно сообщить в ближайший таможенный орган РФ об этих обстоятель ствах, о месте нахождения товаров и транспортных средств. Таможенный орган РФ определяет, какие меры должны быть приняты в этом случае для обеспечения таможенного контроля. Таможенные органы РФ не возмещают перевозчику затрат, понесенных в связи с принятием указанных мер. Ука занные положения применяются также к случаям, когда морское, речное и воздушное суда делают вынужденную остановку или посадку на территории РФ (ст. 141 ТК).

ВТК регламентировано представление товаров и транспортных средств

вместе доставки (ст. 142 ТК). В месте доставки товары и транспортные сред ства представляются, а документы на них вручаются таможенному органу РФ. Представление выражается в уведомлении о прибытии товаров и транс портных средств не позднее 30 минут после их прибытия, а в случае прибы тия товаров и транспортных средств вне времени работы таможенного орга на РФ — не позднее 30 минут после наступления времени начала работы этого органа. По требованию таможенного органа РФ представленные това ры и транспортные средства фактически предъявляются этому органу.

После представления товаров с разрешения таможенного органа РФ лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители могут осуществлять взятие проб и образцов товаров с целью таможенного оформления (помещения товаров под таможенный режим).

Товары и транспортные средства, прибывшие в место назначения вне времени работы таможенного органа РФ, должны быть размещены в зоне таможенного контроля.

Оставление транспортных средств и товаров без присмотра, изменение места стоянки, выгрузка и перегрузка товаров, изменение первоначального места нахождения товаров, высадка пассажиров, вскрытие упаковки, упаков ка или переупаковка товаров, изменение, удаление или уничтожение средств идентификации допускаются только с разрешения таможенного органа РФ. Нарушение указанных положений не влечет ответственности перевозчика только в случае, если он докажет, что существовала реальная угроза жизни и здоровью пассажиров и экипажа транспортного средства, угроза уничтоже ния, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров и транспортно го средства. Об обстоятельствах, вызвавших нарушение указанных положе ний, перевозчик незамедлительно уведомляет таможенный орган РФ. Таможенный орган РФ вправе в любое время потребовать немедленного вы полнения указанных действий в установленный срок.

Все дополнительные расходы, понесенные перевозчиком при осуществ лении предварительных операций, таможенными органами РФ не возме щаются.

609

ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ПРОЦЕНТОВ

До помещения товаров и транспортных средств под определенный тамо женный режим может применяться краткая декларация.

До помещения товаров и транспортных средств под определенный тамо женный режим всю ответственность за эти товары и транспортные средства перед таможенными органами РФ, включая уплату таможенных платежей, несет перевозчик, за исключением случая в отношении товаров, а также дру гих случаев, предусмотренных ТК (ст. 144 ТК).

Приказами ГТК утверждены: а) положение о предварительных операци ях таможенного оформления в автомобильных пунктах пропуска (приказ ГТК от 24 февраля 2000 г. № 147); б) правила доставки товаров под таможен ным контролем (приказ ГТК от 20 мая 1996 г. № 304).

ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ПРОЦЕН ТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ — показатель, исчис ляемый путем деления величины процентов, начисленных налогоплатель щиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задол женности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 269 НК).

Показатель рассчитывается для целей налогообложения доходов в виде процентов, выплачиваемых налогоплательщиком — российской организацией в пользу иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации. По казатель рассчитывается в тех случаях, когда размер непогашенных налогопла тельщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставлен ных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций

и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в две надцать с половиной раз) превышает собственный капитал российской органи зации на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ — самостоятельная, осу ществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполне ния работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК).

Доходы физических лиц от предпринимательской деятельности облагают ся либо налогом на доходы физических лиц (до 1 января 2001 г. подоходным на логом с физических лиц), либо в соответствии со специальными режимами нало гообложения:

—единым сельскохозяйственным налогом (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

—единым налогом по упрощенной системе налогообложения (до 1 января 2003 г. единым налогом по упрощенной системе налогообложения, учета и от четности);

—единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2003 г. единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности).

610

ПРЕДСТАВИТЕЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогообложение определенных доходов физических лиц от предприни мательской деятельности может быть заменено разделом продукции в соответ ствии с Законом о соглашениях о разделе продукции.

ПРЕДПРИЯТИЕ — термин ГК, актов законодательства о налогах и сбо рах РФ.

1) Для целей ГК предприятием как объектом прав признается имущест венный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недви жимостью.

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли прода жи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением

ипрекращением вещных прав.

Всостав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные уча стки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, пра ва требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132 ГК).

Государственная регистрация прав на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним осуществляется в соответствии с Законом № 122 ФЗ.

2) В актах законодательства о налогах и сборах, принятых до вступления в силу НК, термин «предприятие» использовался как аналог применяемого в НК термина «организация».

ПРЕДСТАВИТЕЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА — лицо, представляющее на логоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Правила о представительстве в налоговых правоотношениях (глава 4 НК) распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномочен ного представителя, если иное не предусмотрено НК. Личное участие на логоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о нало гах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК и иными федеральны ми законами (ст. 26 НК).

Законными представителями налогоплательщика организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями нало гоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качест ве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27 НК).

Действия (бездействие) законных представителей организации, совер шенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых

611

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействи ем) этой организации (ст. 28 НК).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физиче ское или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представ лять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органа ми, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных вне бюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуро ры. Уполномоченный представитель налогоплательщика организации осуще ствляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный пред ставитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полно мочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверен ности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 29 НК).

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ — расходы налогоплательщика на офи циальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания вза имного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представитель ским расходам относятся:

—расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц;

—транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

—буфетное обслуживание во время переговоров;

—оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских меропри ятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного и (или) налогового пери ода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда налогоплательщика за этот отчетный (налого вый) период (п. 2 ст. 264 НК).

ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА — преступления в сфере экономики, ответственность за совершение которых установлена в статьях УК РФ:

—ст. 188 Контрабанда;

—ст. 194 Уклонение от уплаты таможенных платежей;

—ст. 193 Незаконные валютные операции и иные деяния с валютными цен ностями.

612