Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Данные налогового учета должны отражать:

—порядок формирования суммы доходов и расходов;

—порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налого обложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

—сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расхо ды в следующих налоговых периодах;

—порядок формирования сумм создаваемых резервов;

—сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учет

ные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения на логовой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязатель ном порядке должны содержать следующие реквизиты:

—наименование регистра;

—период (дату) составления;

—измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денеж ном выражении;

—наименование хозяйственных операций;

—подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к инфор мации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налого вую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК (ст. 313 НК).

В НК установлены:

1) порядок налогового учета:

—доходов от реализации (ст. 316 НК);

—отдельных видов внереализационных доходов (ст. 317 НК);

2)особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов дохо дов (расходов):

— расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК);

— расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК);

— по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326 НК);

— доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по до говорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также про центов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328 НК);

— при реализации ценных бумаг (ст. 329 НК);

3)особенности ведения налогового учета:

—организациями, созданными в соответствии с федеральными закона ми, регулирующими деятельность данных организаций (ст. 321 НК);

—операций с основными средствами (ст. 323 НК);

—доходов и расходов страховых организаций (ст. 330 НК);

—доходов и расходов банков (ст. 331 НК);

—доходов и расходов при исполнении договора доверительного управле ния имуществом (ст. 332 НК);

—доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК).

463

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ

Кроме того, установлены:

—порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);

—порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

(ст. 318 НК);

—порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков гото вой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);

—порядок организации налогового учета по срочным сделкам при при менении кассового метода (ст. 327 НК);

—особенности организации налогового учета амортизируемого имущест ва (ст. 322 НК).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полу ченных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, бан ковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен в ст. 328 НК.

Налогоплательщик по налогу на прибыль организаций на основании анали тического учета внереализационных доходов и внереализационных расходов ве дет расшифровку доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо под лежащих получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, по полученным (выданным) кредитам и займам, банков скому вкладу и (или) иным образом оформленным долговым обязательст вам, а также процентам по банковскому счету. В аналитическом учете отра жаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по каждому виду долгового обязательства отдельно. Налогоплательщик самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного (вы плаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде до хода в виде процентов, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору банковско го счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств организацией по банковскому счету.

Доходы (расходы) учитываются в виде процентов, подлежащих получе нию (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются опера циями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (еже месячную) выплату процентов доход (расход) признается полученным (вы плаченным) на последний день каждого отчетного периода либо на дату вы платы дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

464

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА

Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату выплаты таких процентов, если иное не предусмотрено ст. 328 НК. Основанием для вклю чения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка кредитной организацией о движении денежных средств на банков ских счетах.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бу маг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде про центов на основании договора купли продажи. Сумма дохода исчисляется налогоплательщиком в виде разницы между суммой накопленного купонно го дохода, полученной от покупателя, и суммой накопленного купонного до хода, уплаченного продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эми тентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купонного (про центного) дохода. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика был выплачен процент ный доход, процентным доходом признается сумма, полученная от покупа теля такой ценной бумаги.

Доход определяется на дату реализации на основании договора купли продажи либо на дату выплаты процентов на основании выписки кредитной организацией и подлежит отражению в налоговом учете на основании справ ки ответственного лица, которое исчисляет доход по операциям с ценными бумагами.

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, учитываются в составе дохо дов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями догово ра, а по договорам сроком действия более одного квартала и не преду сматривающим выплаты в течение отчетного периода, — на последний день отчетного периода.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определя ются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от долевого участия в других организациях) и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в со ставе внереализационных доходов, если это предусмотрено главой 25 НК, на дату получения таких доходов.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА — предусмотренное актами зако нодательства о налогах и сборах РФ налогообложение доходов физических и

465

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА

юридических лиц, осуществляемое источником выплаты дохода налогопла тельщику.

В соответствии с системой подоходного налога с физических лиц, взимавше гося до 1 января 2001 г., налогообложению у источника подлежали, в частно сти, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, а также суммы страхо вых выплат физическим лицам по обязательному страхованию в установленных законодательством случаях. В соответствии с пп. «н» п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» в целях налогообложения в сово купный доход, полученный физическими лицами в налоговый период, не включались проценты и выигрыши по государственным казначейским обяза тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего

СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпу щенным органами местного самоуправления; проценты и выигрыши по вкла дам в банках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях — если проценты выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки ре финансирования, установленной ЦБ РФ, действовавшей в течение периода существования вклада; в иностранной валюте — если проценты выплачива лись в пределах 15% годовых от суммы вклада. Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежала налогообложению у ис точника выплаты отдельно от других видов доходов. В совокупный доход, по лученный физическим лицом в налоговый период, не включались суммы страховых выплат: по обязательному страхованию; по договорам добровольно го долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); по договорам добровольного иму щественного страхования и страхования ответственности в связи с наступле нием страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. Если суммы страховых вы плат по договорам добровольного страхования оказывались больше сумм, вне сенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страхов щиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на момент заключения договора страхования, то мате риальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежала налогооб ложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Налогооб ложению подлежала материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежали налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносились за физическое лицо из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производилось ра ботодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии вы плат застрахованным физическим лицам. С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в предусмотренных случаях, а так же с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат налог ис числялся и удерживался у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

466

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ИМЕЮЩИЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

По налогу на доходы физических лиц, введенному с 1 января 2001 г., нало гообложению у источника подлежат следующие виды доходов:

—доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от работы по

найму;

—доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ по договорам гражданско правового характера, если эти лица не зарегистрированы в каче стве индивидуальных предпринимателей;

—доходы от источников в РФ, полученные физическими лицами, не яв ляющимися налоговыми резидентами РФ;

—доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами;

—доходы от долевого участия в организациях;

—доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обес печения;

—доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах;

—доходы в виде материальной помощи;

—доходы в виде компенсационных выплат.

По налогу на прибыль организаций, введенному с 1 января 2002 г., преду смотрено удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной орга низации.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ИМЕЮЩИЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕ ЛЕНИЯ — организации, имеющие обособленные подразделения и признава емые налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, для которых в ст. 288 НК установлены особенности по: а) порядку исчисления налога на при быль организаций; б) срокам и порядку уплаты налога на прибыль организаций;

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачисле нию в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организа циями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каж дого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходя щейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности ра ботников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответст венно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату тру да) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налого плательщику. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплатель щиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. В среднесписочную численность работников включаются работники, состо ящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица,

467

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско пра вового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период). Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, преду сматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с на логовым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подле жащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по налоговым ставкам, действую щим на территориях, где расположены организация и ее обособленные по дразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществ ляется налогоплательщиком самостоятельно. При исчислении ежемесячных авансов по налогу в течение отчетного (налогового) периода налогоплатель щик применяет показатели предыдущего отчетного периода. Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособ ленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы на лога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ

ибюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособлен ных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за предела ми РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей исчисления

иуплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источни ков в РФ, удерживаемого налоговым агентом.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (плательщики сборов) — организации и физиче ские лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачи вать налоги (сборы).

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подраз деления российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособ ленных подразделений.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право (ст. 21):

1)получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию

одействующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также

468

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых орга нов и их должностных лиц;

2)получать от налоговых органов и других уполномоченных государст венных органов письменные разъяснения по вопросам применения законо дательства о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку (рассрочку), налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых орга нов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законо дательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов

иих должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным за конам;

12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и дей ствия (бездействие) их должностных лиц;

13)требовать соблюдения налоговой тайны;

14)требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или не законными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и дру гими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов име ют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется админист ративная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязан ностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежа щее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны (ст. 23):

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность преду смотрена НК;

469

НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объек тов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодатель ством о налогах и сборах;

4)представлять в налоговый орган по месту учета в установленном по рядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачи вать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным за коном «О бухгалтерском учете»;

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устранении вы явленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре пятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7)предоставлять налоговому органу необходимую информацию и доку менты в случаях и порядке, предусмотренном НК;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтер ского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержан ные) налоги;

9)нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о нало гах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предпринимате ли — помимо вышеуказанного обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обо собленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позд нее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (реор ганизация юридического лица, ликвидация юридического лица); об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность

всоответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Приказом МНС от 5 мая 1999 г. № ГБ 3 15/120 утверждено Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.

НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ — противоправное действие либо бездействие лица, посягающее на установленный ТК, Законом о тамо

470

НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ

женном тарифе, другими актами законодательства РФ по таможенному делу и международными договорами РФ, контроль за исполнением которых возло жен на таможенные органы РФ, порядок перемещения (включая применение

таможенных режимов), таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, обложения таможенными платежами и их уплаты, предоставления та моженных льгот и пользования ими, за которое ТК предусмотрена ответст венность (ст. 230 ТК).

Лица, совершившие нарушения таможенных правил, несут ответствен ность в установленном ТК порядке. Виды нарушений таможенных правил и ответственность за их совершение установлены в главе 39 ТК.

Производство по делам о нарушениях таможенных правил и их рас смотрение проводятся должностными лицами таможенных органов РФ в соответствии с ТК, а в части, не урегулированной им, — в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях. Дело о нарушении таможенных правил считается заведенным, а производство по нему начатым с момента составления протокола о нарушении таможен ных правил или об административном задержании физического лица или должностного лица, привлекаемого к ответственности за нарушение тамо женных правил (ст. 289 ТК).

Производство по делу о нарушении таможенных правил ведется должно стным лицом таможенного органа РФ, непосредственно обнаружившим на рушение таможенных правил, а по решению начальника таможенного орга на РФ или его заместителя должностным лицом, являющимся сотрудником структурного подразделения по борьбе с контрабандой и нарушениями тамо женных правил таможенного органа РФ. Полномочиями начальника тамо женного органа РФ при производстве по делам о нарушении таможенных правил обладают руководитель структурного подразделения по борьбе с кон трабандой и нарушениями таможенных правил ГТК и его заместители, а также руководители структурных подразделений по борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил региональных таможенных управлений и таможен РФ и их заместители (ст. 290 ТК).

Производство по делу о нарушении таможенных правил не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии сле дующих обстоятельств (ст. 291 ТК):

1)отсутствие события таможенного правонарушения;

2)отсутствие состава таможенного правонарушения;

3)недостижение физическим лицом на момент совершения нарушения таможенных правил шестнадцатилетнего возраста;

4)невменяемость физического лица, совершившего нарушение тамо женных правил;

5)действие физического лица было совершено в состоянии крайней не обходимости или необходимой обороны;

6)если правонарушение, совершенное предприятием, учреждением или организацией, а также лицом, занимающимся предпринимательской дея тельностью без образования юридического лица, произошло вследствие дей ствия непреодолимой силы;

471

НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ

7)издание акта амнистии, если он устраняет применение взыскания за нарушение таможенных правил;

8)отмена акта, устанавливающего ответственность за нарушение тамо женных правил;

9)истечение к моменту рассмотрения дела сроков наложения взыскания за нарушение таможенных правил;

10)наличие по тому же факту в отношении лица, привлекаемого к ответ ственности, постановления о наложении взыскания либо не отмененного в установленном порядке постановления о прекращении дела о нарушении та моженных правил;

11)наличие по тому же факту уголовного дела в отношении физического лица, привлекаемого к ответственности за нарушение таможенных правил;

12)смерть физического лица, в отношении которого было начато произ водство по делу о нарушении таможенных правил.

Производство по делу о нарушении таможенных правил должно быть за кончено не позднее чем в месячный срок с момента заведения дела. Срок может быть продлен, если в этом возникнет необходимость, начальником та можни РФ или лицом, его замещающим, а также начальниками вышестоя щих таможенных органов РФ или лицами, их замещающими, в пределах сроков наложения взысканий за нарушение таможенных правил. Порядок продления сроков производства по делу о нарушении таможенных правил определяется ГТК (ст. 292 ТК).

Вотношении производства по делам о нарушениях таможенных правил

иих рассмотрения в ТК установлены:

— общие условия (ст. 289—305);

— порядок производства конкретных процессуальных действий (ст. 332—352);

—правила участия законного представителя (ст. 309 ТК), адвоката (ст. 310 ТК), эксперта (ст. 311 ТК), специалиста (ст. 312 ТК), переводчика (ст. 313 ТК), свидетеля (ст. 314 ТК), понятых (ст. 315 ТК);

—правила отвода лиц, не могущих участвовать в производстве по делу или в его рассмотрении (ст. 319 ТК);

— порядок производства конкретных процессуальных действий (ст. 332—352);

—порядок направления и рассмотрения дел (ст. 356—369);

—порядок обжалования постановления таможенного органа по делу (ст. 370—377);

—порядок исполнения постановления таможенного органа РФ о нало жении взыскания за нарушение таможенных правил (ст. 378—382);

—упрощенная форма применения взыскания за нарушение таможенных правил (ст. 383—386);

—обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу, виды доказа тельств и правила их применения (ст. 320—329);

—порядок определения и возмещения издержек (ст. 353—355). Кроме того, в отношении производства по делам о нарушениях тамо

женных правил и их рассмотрения в ТК определены:

472