Основы балансоведения - Булгакова С.В

2

ББК 65.052

Б90

Утвер ж дено научно-м етодическим советом эконом ического ф ак ультетаВ ор онеж скогогосудар ственногоунивер ситета

Пр отокол № 3 от31 м ар та2005 г.

Реком ендовано каф едр ой бухгалтер ского учета эконом ического ф а- культета В ор онеж ского государ ственного универ ситета для студентов5 кур саим агистр овнапр авления « Бухгалтер ский учетиаудит» .

Рецензент

к .э.н., доц. В .П . Боч а р ов

Булгако ва С .В.

Б90 О сновы балансоведения : учеб. пособие/ С .В . Булгакова. –В ор о-

неж : В ор онеж . гос. ун-т, 2005. - 92 с. ISBN 5-9273-0853-8

О тр аж ены теор етические основы балансоведения как науки, пр едставлены его истор ические пр едпосы лк и и этапы ф ор м ир ования вконтексте м ир ового и отечественного учетного опы та. О хар актер изовано содер - ж аниеи вклад автор оввр азвитиестатической, динам ической и ор ганической балансовы х теор ий. В ы явлены особенности балансовы х постр оений, пр еж девсегонаэтапах ж изненногоциклаком м ер ческой ор ганизации. Рассм отр енэконом ический м еханизм ф ор м ир ования пр ом еж уточногои окончательного ликвидационны х балансов, р азделительны х и нулевы х балансов. О хар актер изованы последствия балансовы х оценок и балансовы х искаж ений наф инансовы е р езультаты и стр уктур у балансов. У чебное пособие содер ж итконтр ольны е вопр осы , пр актические задания и тесты по те-

мам дисциплины « Бухгалтер ская м ы сльибалансоведение» .

Для студентов5 кур саспециальности 080901 (060500) – Бухгалтер - ский учет, анализ и аудит специализации « Бухгалтер ский учет, анализ и

аудит вком м ер ческих ор ганизациях» и м агистр овнапр авления « Бухгалтер ский учетиаудит» .

ББК 65.052

ISBN 5-9273-0853-8

3

1

ВВЕ Д Е Н И Е ВБ А Л А Н С О ВЕ Д Е Н И Е .

ТЕ О РЕ ТИ ЧЕ С КИ Е О С Н О ВЫ Б УХГА Л ТЕ РС КИ Х Б А Л А Н С О В

1.1.Б алансо ведениекак наука, исто рическиепредпо сылкиее

во зникно вения, этапы фо рмиро вания. Вкладученых мира в развитие б алансо ведения

Балансоведением ож етбы тьопр еделенокак наукаопостр оениибухгалтер ских балансови м етодах исследования хозяйственной деятельности эконом ическ ого субъ ектанабалансовой основе. Д р угим и словам и, балансоведениеестьучениеобалансах.

Развитие науки о бухгалтер ских балансах явилось р езультатом (следствием ) объ ективной необходим ости создания научного подхода к р азр аботке ф ор м ы бухгалтер ского баланса, котор ы й возник и р азвивался пр актически одновр ем енно с двойной записью. П о ф ор м е бухгалтер ский балансидентиченТ -обр азной ф ор м е бухгалтер ского счета, что позволяет лиш ьф ор м альновизуальновоспр иним атьбухгалтер ский балансвкачестве счетной таблицы . Э то сводит см ы сл и содер ж ание баланса к пр остом у счетном упр ием у. В м естестем значениебухгалтер скогобалансанепр еходящ е. О нпостиж им лиш ьум озр ительно, и пообр азном увы р аж ению А.П . Рудановский есть « душ а хозяйства» . Бухгалтер ский баланс является центр альной учетной категор ией, пр едставляет собой квинтэссенцию, ядр о бухгалтер ской деятельности. В нем как взер калеотр аж ается всеф инансовое благополучие хозяйствующ его субъ екта. П оэтом убалансоведение как учение о балансах становится основополагающ им в теор ии и пр актике учета.

И значально р азвитие теор ии бухгалтер ского учета сопр овож дало р азвитие балансовы х теор ий. О днако истор ически пр актическая деятельностьповедению учетаисоставлению балансовы х отчетовпр едш ествовала теор етическом у осм ы слению сущ ности и содер ж ания бухгалтер ского баланса. Н аучное осм ы сление балансовявилось следствием длительного пр еобр азования и совер ш енствования учетной пр оцедур ы и балансовой техник и, с одной стор оны , и значительны х изм енений вэконом ической ж изниобщ ества, сдр угой стор оны .

лиш ьф ор м ы бухгалтер ского балансаоказалосьнедостаточно. П отр ебовалосьтеор етическое обоснование тех пр актических пр ием ов, котор ы е пр и- м енялись вучетной пр актике. Ф ор м ально, спозиций учетной пр оцедур ы пр актическая учетная задачасводиласьк пер еносуостатковиз одной книги (счета) вдр угую книгу - свод счетов(вбухгалтер ский баланс). Э та учетная технология бы ла известна ещ е со вр ем енЛ . П ачоли. П р облем а

4

возникает, когданасм енуинвентар я как пр остой описиим ущ ествапр иходит необходим ость отр азить вбухгалтер ском балансе не только м атер и- альны е, осязаем ы е и неосязаем ы е (напр им ер , нем атер иальны е активы ) объ екты , но и вообр аж аем ы е объ екты , являющ иеся р езультатом действия товар но-денеж ны х взаим оотнош ений, - обязательств(кр едитор ской и дебитор ской задолж енности). Э ти взаим одействия получили р азвитие втео- р иибухгалтер скогоучетавообщ еивтеор иибухгалтер ских балансов, вчастности.

И значально появление баланса обусловливалось объ ективной необходим остью составления отчетово ф инансово-хозяйственной деятельности ср едневековы х ком паний по кр айней м ер е вслучае их р оспуска или р еор ганизации, что соответствовало тр ебованиям р им ск ого пр ава. В последствии созданиебалансовы х теор ий явилосьр езультатом р азвития счетоведения как наукиобухгалтер ском учетеипр им енения научногоподходак р азр аботкеф ор м ы исодер ж ания бухгалтер скогобаланса. П отр ебности теор етическогообоснования пр актических пр ием ов, используем ы х вучетной деятельности, пр ивели вконцеXIX - началеXX вв. к возникновению наукиобухгалтер ском учете, котор ую р усский учены й Е .Е . С ивер сназвал

никлоблагодар я усилиям зар убеж ны х учены х - Ф . В иллы , Д ж . Чер бони, Ф . Бесты , Й. Ш ер а, Э . Л еоте, А. Г ильбо, атакж ер усских энтузиастоввобластибухгалтер скогоучета– .В . Е зер ского, А.М . В ольф а, Н .И . П опова, Л .И . Г ом бер га. П о м нению пр оф . Я.В . С околова[14], счетоведение как теор ия учетаи счетоводствокак пр актикаучетасущ ествуютпар аллельнои сам о- стоятельно. О пы тзар убеж ны х стр анпозволяетвидетьсугубо пр икладное назначением нож ественны х теор ий учета, р азр аботанны х всоответствии с

ционны е пр ием ы и способы его ведения, тр ансф ор м ир уется хар актер использования учетной иотчетной инф ор м ации.

П р едпосы лки возникновения балансоведения как учения о балансах м огут бы ть р ассм отр ены вистор ической р етр оспективе. С р еди наиболее кр упны х из них, логически и истор ически пр едш ествующ их созданию учетны х теор ий, втом числебалансовы х, атакж евозникновению балансоведения как науки, нам ивы деляются следующ ие.

бухгалтер ский баланс, свести весьучет(счетаи баланс) к единой ф ор м е– идентиф ицир ованной счетной таблице. О тсутствие теор етических обоб- щ ений, неум ение пр ак тиковр азобр аться впр ичинно-следственны х связях пр оисходящ их хозяйственны х пр оцессови явлений сводитсм ы сл бухгалтер скогобалансалиш ьк счетном упр ием у. Ф ор м альны й подход обеспечиваетлогикуеговизуальноговоспр иятия, пр еж девсегокак им ущ ества, инвентар я. О днакор азвитиеотнош ений собственноститр ебуеттеор етическо-

5

го обоснования отр аж ения в бухгалтер ском балансе ф актор а товар ноденеж ны х отнош ений –обязательств(задолж енности).

В пер вы е научно обоснованную теор ию счетоведения, р азвивш ую впоследствии юр идическоенапр авление вбухгалтер ском учете, вэтотпе- р иод пр едлож ил Э . Д егр анж (1795). В основусвоей тр актовкиучетаонполож ил хозяйство(объ ектучета) иегособственникакак субъ ектахозяйства (субъ ектучета). О гр аниченностьпр едлагаем ой учетной тр актовки состоит втом , чтокатегор ия собственностинеявляется сугубоучетной категор ией. В последствии потр ебовалась р азр аботка теор етических обобщ ений для обоснования возм ож ности пр едставления собственности вбухгалтер ском балансевучетны х тер м инах (как капитал).

2.С ер . XVIII –втор . пол. XIX в. –впер иод р азвития пр ом ы ш ленной

революции вевр опейских стр анах (Англии, Г ер м ании и др .) вследствие

развития кр упной пр ом ы ш ленности, возникновения ценны х бум аг, акционер ны х общ еств, атакж епр ецедентовбанкр отствнекотор ы х акционер ны х общ ествсоздаются потр ебности вф ор м ир овании бухгалтер ского законодательства, р еглам ентир ующ его состави пр оцедур у составления бухгалтер ского баланси отчетао пр ибы лях и убы тках. Д о концаXIX в. ф ор м и-

рование бухгалтер ской отчетности пр оисходит бессистем но, на основе собственногопр оф ессиональногосуж дения бухгалтер ов. П р им енениебухгалтер ам и р азличны х подходовк ф ор м ир ованию стр уктур ы и содер ж ания балансов, оценкеактивови обязательств, зачастую отсутствиеучетаам ор - тизационны х отчислений создавали р иск вы платы неопр авданно вы соких

дивидендови, как следствие, - пр ецеденты банкр отствакционер ны х об-

отчетаопр ибы лях и убы тках. К началуХ Х в. этой пр облем ой заинтер есовалисьнетолькопр актики и законодатели, нои теор етики вобласти бухгалтер ского учета, а такж е юр исты , котор ы е пр едпр иняли попы тки дать теор етическоеобоснованиепр им еняем ой учетной пр актике. В последствии это пр ивело к созданию специальной отр асли учетного знания – бухгалтер скогопр ава.

3. Конец XIX –нач. Х Х в. –встр анах Е вр опы (Англия, Г ер м ания и др .), а такж е вС Ш А склады ваются потр ебности ввы делении бухгалтер - ского баланса впублик уем ы й сегм ент бухгалтер ской отчетности. И значально ведениебухгалтер ского учетаи составление балансовосущ ествлялось исключительно в интер есах собственников хозяйства, котор ы е на р анней стадии нер едко вы ступали одновр ем енно и вр оли упр авляющ их. П оэтом уф ор м ир ование балансов, как и ведение учета, бы локонф иденциальны м , не пр едназначенны м для « постор онних глаз» , осущ ествлялось« в своих интер есах» и пр едназначалосьдля внутр енних пользователей учет- но-отчетной инф ор м ации. О днако пр ецеденты банкр отства акционер ны х общ еств, возникающ ие втом числе ввиду отсутствия единой стр уктур ы баланса, единогосоставастатей испособових оценки, усилилипоним ание содер ж ания бухгалтер скогобалансакак отчетаоф инансовом полож ениии

6

р езультатах деятельности хозяйствующ его субъ екта, ане узко ф ор м ально как сум м ы сальдосчетов. В сеэтопотр ебовалозаконодательного, деклар а- тивного вы деления той части бухгалтер ского учета, котор ая м ож ет бы ть пр едоставленадля анализаф инансовогополож ения (ф инансовогоанализа) и внеш ним пользователям . Э то пр ивело к том у, что вотдельны х стр анах (пр еж девсеговС Ш А) бухгалтер ская отчетностьвизвестном см ы слестала отделяться от бухгалтер ск ого учета и пр евр ащ аться всам остоятельны й элем ентобщ ей инф ор м ационной базы . С его пом ощ ью инвестор ы (собственники) и бизнесм ены получали возм ож ность составить опр еделенное пр едставлениеохозяйствующ ем субъ ектекак объ ектеучетаи отчетности, не им ея доступак нем у, атакж е к его внутр енним инф ор м ационны м источникам . Э то пр ивело к р азр аботке р еглам ентир ующ его состава, содер - ж ания и ф ор м атапр едставления публикуем ы х балансовы х отчетов. В соответствиисэтим подходом балансстал р ассм атр иваться основны м инаиболее достовер ны м источником инф ор м ации о ф ир м е, т.е. наиболее востр ебованны м изначим ы м ср едством ком м уникации[13].

Н ескольк оиной подход к содер ж анию балансовы х отчетовзаключаетвсебенем ецкая ш колаучения обалансах. С огласноем у, бухгалтер ская отчетностьвообщ еибаланс, вчастности, являясьцентр альной учетной категор ией, опир ается насистем атизир ованную инф ор м ацию, включая бухгалтер скую. В этой связи бухгалтер ский балансявляется основой инф ор -

ционной базы о ком м ер ческом пр едпр иятии, внаиболее акцентир ованной ф ор м е вы р аж ающ им р езультативность упр авления им . С этих позиций учеттр ак туется как элем ентсистем ы упр авления ком м ер ческ ой ор ганизацией, и, следовательно, все его пр илож ения (отчетность, баланс) долж ны р ассм атр иваться спозиций их влияния наэф ф ективность упр авления хозяйствующ им субъ ектом . В этой связиакцентвучетной пр оцедур еделается не на составление публикуем ой бухгалтер ской отчетности, пр едназначенной внеш ним пользователям (пр еж девсегор еальны м ипотенциальны м инвестор ам ), а на исчисление ф инансового р езультата, контр оль затр ат, кальк улир ованиесебестоим остиит.п., асам баланср ассм атр ивается основополагающ им ср едством упр авления ор ганизацией.

Т аким обр азом , вцентр е вним ания обоих подходовоказы вается баланс, а совокупность теор етических полож ений и пр актических р еком ендаций поегопостр оению, стр уктур е, содер ж анию, оценкестатей довольно бы стр ооф ор м ляется всам остоятельноенаучно-пр актическоенапр авление, получивш ее название балансоведение (вр ам ках нем ецкой ш колы ) и систем атизир ованны й анализ отчетности с пом ощ ью коэф ф ициентов(вр ам - ках англо-ам ер иканской ш колы ) [13].

П р оф . В .В . Ковалеввы деляет такж е четы р е гр уппы движ ущ их сил (заинтер есованны х лиц), способствовавш их р азвитию этого нового науч- но-пр актическогонапр авления вучете:

7

бухгалтер ы -теор етики и бухгалтер ы -пр актики способствовали р азвитию балансоведения всилу повы ш ения значим ости балансови бухгалтер скогоучетавсистем енаучны х знаний вообщ е;

юр исты р ассм атр ивали баланс как основную ф ор м у бухгалтер ской отчетности, используем ую вкачестве доказательной базы вим ущ ественны х спор ах всуде;

бизнесм ены , эконом исты , аналитики опр еделяли бухгалтер ский баланскак главное ср едство ком м уникации, пом огающ ее снизитьр иск вло- ж ений капитала;

В начале Х Х в. особенно вГ ер м ании, С Ш А и России пр оисходит возникновениеновой науки - балансоведения. В 20-е гг. Х Х столетия ш и- р окое р аспр остр анение получает учетная дисциплина с аналогичны м названием . М ож но вы делить несколько этаповее становления и р азвития

[13].

1-й этап (1716 – 1900) – ф ор м ир ование пр едпосы лок к возникновению науки обалансах. С р еди них отм еченны ер анее ф ор м ализация баланса; необходим остьзаконодательстваоегоф ор м е, стр уктур е, содер ж аниии пр авилах ф ор м ир ования; вы делениебалансоввпубличны й сегм ентучетаи отчетности. В качестве пр едпосы лок к появлению новой науки такж е следуетотм етитьр азвитиекнигопечатания, способствовавш егор аспр остр анению научны х ипр актических знаний обалансах.

У ж е вXVI в. вевр опейских стр анах нанациональны х язы ках появляются пер вы еиздания подвойной бухгалтер ии и балансам , автор ам и котор ы х являлись: вГ ер м ании–Г . Ш р айбер (1518), Н идер ландах –Я. И м пин (1543), Англии–Х . О лдкастл (1543), И спании–Б. С олор зано(1590).

Россия ср едикр упны х евр опейских государ ствтоговр ем енизаним а- етпоследнее м есто по р аспр остр анению впечатном виде знаний по ведению учетаибалансам . О тр удеЛ . П ачоли, вкотор ом впер вы еупом инается обалансекак неотъ ем лем ой части двойной бухгалтер ии, вРоссии бухгалтер ы узнаютлиш ьвконцеXVIII в. К этом увр ем енивРоссииш ир окор аспр остр анены лиш ь р егулятивы (р уководства) по бухгалтер ском у учету и балансам как отчетны м ф ор м ам . Т ак, В оинский уставП етр аI (1716) впер - вы есодер ж итлиш ьупом инания онеобходим остивестиучетны езаписи. В « Реглам енте… Адм ир алтейства» (1722) пр едставлены пер вы еотр ы вочны е несистем атизир ованны е сведения и р еком ендации по ведению учета, а такж еф ор м ы ж ур наловпоучетуденеж ны х им атер иальны х ср едствсуказанием степени ответственности заих осущ ествление. Л иш ь« У каз о банкр отах» (1740) вр еком ендательном видеотр аж аетпр едписания поф ор м и- р ованию баланса. О днакоэтонеделаетвпоследствиивРоссиибалансобязательны м к заполнению докум ентом , поскольк у онтр адиционно воспр и- ним ается как « внутр еннеедело» ком м ер ческой ор ганизации.

8

С 1783 г. вРоссиипоявляются пер еводны екнигипобухгалтер ском у учету. П ер вая из них – « Ключ ком м ер ции» . В ней нар усском язы кепр едставлено содер ж ание двойной бухгалтер ии. О днакокупцы посчитали систем упр огр ессивной, нотр удной для поним ания и тр удоем кой для внедр е- ния.

В1788 г. пр оисходитопубликованиекниги « Н аставление необходи-

мо-нуж ное для р оссийских купцов, а более для м олоды х людей» . В ней впер вы е пр едставленбаланс, котор ы й впоследствии стал р ассм атр иваться отпр авной точкой целого научного напр авления – балансоведения. Книга пр едставляетсобой р уководство поведению пр остой бухгалтер ии спом о- щ ью тр ех книг: М ем ор иал, Ж ур нал и Г р от-бух. У четны й пр оцесспр едпо-

ную оценк у им ущ ествакупцаи служ ил основанием для отк р ы тия к нигв новом пер иоде, атакж е вслучае см ер ти к упца. Кр ом е того, вэтом доку-

ментевы водился ф инансовы й р езультат.

В1775 –1845 гг. публик уются пер вы е ор игинальны ер усские книги побухгалтер ском уучету. И х появлениесвязаносим енам и К.И . Ар нольда (пер вого пр еподавателя по бухгалтер ском у учету вРоссии), И . Ахм атова

(служ ащ его петер бур гск ой тор говой ф ир м ы ), Э .А. М удр ова (учителя м а- тем атики и ф изики О лонецка(ны не– г. П етр озаводска)). О ни способствовали р аспр остр анению элем ентовдвойной бухгалтер ии и сопутствующ их ей ф ор м отчетности, в частности, инвентар ном у балансу, ф ор м ир овали классиф икации счетов, опр еделяли пр едм етбухгалтер ского учета. И х тр у- ды опр еделили базовы екр итер ии р оссийскогосчетоводства, котор ы евпоследствии стали считаться тр адиционны м и. К « тр адиционалистам » вРоссииотносилисьП .И . Рейнбот, А.М . В ольф , Э .Г . В ильденбер г.

Благодар я пер еводны м и ор игинальны м книгам по бухгалтер ском у учету послепетр овская Россия знаком ится спр инципам и двойной бухгалтер ииипр ием ам исоставления бухгалтер скогобаланса. О днакоучетвРоссии этогопер иоданоситсугубоконф иденциальны й хар актер , нонеиз сообр аж ений секр етности или конк ур енции, аввиду его осущ ествления исключительновинтер есах собственникови вы полняетсугубоконтр ольны е ф ункции.

2-й этап (1901 –1917) – пр оисходитзар ож дениебалансоведения как науки. В С Ш А вэтотпер иод стали систем атизир оваться пр инципы упр авления, впоследствиисф ор м ир овавш иеся втеор ию ф ир м ы . В пр илож ениек упр авлению ф ир м ой стали диф ф ер енцир оваться дваинф ор м ационны х напр авления – внеш няя инф ор м ация (для внеш них пользователей) и внут- р енняя (соответственно – для внутр енних). С утьпер вого – ор иентация на интер есы собственника. О ценкауспеш ностиф ир м ы осущ ествляласьнаосновании данны х баланса вкачестве публикуем ой ф ор м ы бухгалтер ской отчетности. Как отм ечалось р анее, вр езультате р азвития такого подхода бухгалтер ская отчетностьвС Ш А сталавизвестной степени отделяться от учета. Развитие тр адиции добр овольного обнар одования бухгалтер ской

9

отчетности вС Ш А и В елик обр итании не случайно – в70-90 ггXIX в. в этих стр анах получили р азвитие ф инансовы е р ы нки и банковское дело. В частности, банкисталитр ебоватьотсвоих клиентов, обр ативш ихся закр е- дитам и, пр едоставления ф инансовой отчетностидля подтвер ж дения собственной кр едитоиплатеж еспособности.

С уть втор ого напр авления состояла воценке успеш ности хозяйственной деятельности как с позиций собственников, упр авленческого пер - сонала, так ивпланеоценкиэф ф ективности р аботы сам огоэтогопер сонала. В Г ер м ании р азвитиеэтогонапр авления, как исам остановлениеир азвитие теор ии балансов(балансоведения), связано с им енам и учены х: В . Кальм ес, Й.Ф . Ш ер , Г . Н иклиш , В . Л еКутр , Э . Ш м аленбах, Э . Косиоль, Ф . Ш м идт. С р еди др угих евр опейск их пр едставителей значителенвклад Ж . Кур сель-С енеля (Ф р анция).

В Россиистановлениенаукиобалансесопр яж еносвы ходом всветв 1901 г. пер вой книги на р усском язы ке по балансоведению « О бщ епонятны й отчетакционер ны х пр едпр иятий» , написанной З.П . Е взлины м . Книга содер ж алаосм ы сленны й подход к чтению бухгалтер скогобаланса, вопр о- сам систем атизации публичной отчетности, еесоставу, отр аслевой униф и- кации, всилучегоееавтор попр авусчитается основополож ником р оссийской ш колы балансоведения. Я.В . С околов[14], В .В . и В ит.В . Ковалевы [13] хар актер изуютвклад и др угих р усских учены х этого пер иода, стояв-

ших уистоковбалансоведения вРоссии.

Так, А.К. Рощ аховский, р азвивая идеи Е взлина, вм оногр аф ии « Балансы акционер ны х пр едпр иятий» (1910), р ассм атр ивал пр облем утипиза-

нуш кина« Балансы акционер ны х пр едпр иятий» (1911), вкотор ом пом им о пр очего излож енаэволюция балансов. Н .С . Л унский в1909 г. р азр аботал основы нового м етодологического напр авления вучете – балансовой тео- р ии, котор ой пр идавал исключительно пр икладное значение. В советский пер иод балансоведение получает особое р аспр остр анение, всвязи с чем

наукиобалансах напр актикевРоссиик 1917 г. так инеслож илисьтр адиции ф ор м ир ования униф ицир ованной бухгалтер ской отчетности, включая баланс, как неслож иласьипр актикапубликациибухгалтер ских балансови др угих ф ор м отчетности.

3-й этап (1917 –1934) –р азвитиебалансоведения как науки. В пер и- од после 1917 г. и особенно вгоды Н Э П авРоссии бы л созданнеобходи- м ы й базисдля дальнейш егоф ор м ир ования балансовой теор ии. П оявились новы е и отечественны е, и пер еводны е источники по вопр осам балансоведения, написанны евосновном вдухенем ецкой ш колы учения обалансах.

Т ак, А.П . Рудановский (1863 – 1934) пр изнанавтор ом совер ш енно новогоучения опр едм етеим етодесчетоведения. П од пр едм етом счетове-

10

дения онпоним ал баланс; под м етодом –р егистр ацию, систем атизацию на счетах, оценк уидвойную запись. С читал, чтоосновунаукиоб учетеобеспечиваютбаланси учениеонем . Балансоведениеи счетоведениепоним ал как синоним ы . О сновубалансоведения видел невбухгалтер ском учете, ав общ их законах хозяйственной деятельности.

Я.М . Г альпер инр азделял взгляды Рудановского на баланс. В идел возм ож ности пр испособления ф ор м атабалансапод особенности того или иногохозяйства.

Н.А. Блатов(1875-1942) явился автор ом пер вой м оногр аф ии « Балансоведение» (1930), котор ая считаласьнаучны м тр удом , доступны м для поним ания и использования пр актикам и. О нклассиф ицир овал опр еделения баланса, р азвивал юр идическую и эконом ическую тр актовки его активаи пассива. П р едлагал ор игинальны ем етоды постр оения балансаликвидации.

Идеи Н .А. Блатовар азделяли и др угие пр едставители петер бур гской ш колы , вчастностиИ .П . Богословский иН .С . П ом азков.

И .Р. Н иколаев(1877-1942) вы ступал заор ганизацию бухгалтер ского учетанаосновебаланса. П р едставлял баланснекак зер калохозяйственной деятельности, а как инф ор м ацию, котор ая м ож ет бы ть использована для упр авления и пр инятия упр авленческих р еш ений. Разделял взгляды наактивбалансакак р асходы будущ их пер иодов, пассив–как доходы будущ их пер иодов. Развивал идеи кассового м етодавопр еделении м ом ентар еализацииипр ипостр оениибаланса.

Н.Л . Кипар исовпр идер ж ивался точек зр ения Блатова, пр идавая ба-

лансоведению особенную значим ость и вес всистем е счетны х знаний. П одчинял общ ую теор ию учетабалансоведению. У твер ж дал дом инир ую- щ ую р ольбалансавучете, указы вал наподлинную р ольсчетовкак основы для постр оения баланса. В счетоведении вы делял общ ую теор ию учета и общ ее балансоведение. В балансоведении, всвою очер едь, опр еделял два

раздела: постр оениебалансаиисследованиебаланса(т.е. егоанализ).

Р.Я. В ейцм ан(1894-1981) поним ал балансоведениекак частьнаукио бухгалтер ском учете, как ее специальны й р аздел о балансе. О днозначно опр еделял р азличия балансоведения от счетоведения и анализа хозяйст-

венной деятельности. Являлся стор онником отр ы ва анализа баланса от учета.

Н ем ецкая ш колабалансоведения во м ногом сф ор м ир овалам ир овоззр ениер оссийских бухгалтер ови специалистовпобалансам . Н аиболееизвестны е им енанем ецких балансоведовэтогопер иода: П . Г ер стнер , В . Л е- Кутр , Ф . Л яйтнер , И .Ф . Ш ер идр . О днаковотличиеотРоссиивГ ер м ании наукабалансоведениеникогданеостанавливаласвоегор азвития.

4-й этап (с2000 г.) –возр ож дениебалансоведения вРоссии. Э тотпе- р иод связансим енам и совр ем енны х р оссийских учены х, внесш их значительны й вклад вр азвитиебухгалтер скогоучетаибалансоведения. Э тоЯ.В . С околов, В .В . Ковалев, В .И . Т кач, Н .А. Бр еславцева и др . И х тр удам и ф ор м ир уется совр ем енное поним ание науки о балансах, аккум улир ован отечественны й изар убеж ны й опы тр азвития балансоведения.