Основы балансоведения - Булгакова С.В

11

1.2. Н аучныепо дх о ды к по ниманию сущ но стиб алансо ведения. П редметимето дб алансо ведения

С р азвитием науки о балансе ср еди отечественны х специалистовпо учетусф ор м ир овалисьчеты р епозиции вотнош ении балансоведения и его

меставсистем есчетоведения.

1)Балансоведение р ассм атр ивается синоним ом счетоведения (А.П . Рудановский, Я.М . Г альпер ин). О боснованием этой позиции служ ит то, что счетоведение (ведение счетов) и балансоведение как постр оение балансовесть пр ер огатива бухгалтер ской науки, бухгалтер ского дела. Э то

ка, баланс м ож ет анализир оваться. Т ак, для достиж ения последней цели А.П . Рудановским бы ланаписанам оногр аф ии « Анализ баланса» , котор ая, однако, оказаласьпосилам толькоискуш енном упр оф ессиональном убухгалтер у.

2) Балансоведениеи счетоведениеестьр авнопр авны есчетны енауки (Н .А. Блатов, Н .С . Ар инуш кин, Н .С .П ом азков, И .Р. Н иколаев). О боснование данной точки зр ения состояло втом , что обе науки входятвсистем у счетны х наук и являются пр ер огативой бухгалтер а. Рассм атр ивая балансоведение как сам остоятельную науку о теор етических пр инципах постр оения баланса, оценкеегостатей возм ож ноодновр ем енносэтим отож дествлятьееснаукой об анализехозяйственной деятельности.

3) Балансоведениеестьядр осчетоведения и игр аетвнем ключевую р оль (Н .Л . Кипар исов). В этой позиции балансоведение вы ступаетядр ом балансовой (бухгалтер ской) теор ии. О бщ ая теор ия учета в известном см ы слеим еетподчиненноезначениепоср авнению сбалансоведением . Баланс игр ает дом инир ующ ую р оль вучете, счета являются лиш ь инстр у- м ентам и к постр оению балансов. Н .Л . Кипар исоввы делял общ ееи специальное балансоведение. О бщ ее балансоведение включает пр инципы постр оения балансоввообщ е, специальное пр едполагает стр уктур ир ование балансовпоотр аслям .

4) Балансоведение и счетоведение р ассм атр иваются как сам остоятельны е науки, пр и этом аналитические возм ож ности баланса долж ны бы тьполож ены восновуновой науки –анализахозяйственной деятельности (В ейцм ан). Балансоведениепр изнается специальны м р азделом бухгалтер скогоучетаобалансе. О днакоанализ толькобалансаслиш ком узок для оценки успеш ности деятельности пр едпр иятия. Н еобходим веськом плекс счетны х записей для вы полнения такого анализа. П одчер кивая отличия анализабалансаотанализахозяйственной деятельности, В ейцм ан, посути, вы ступал за ф ор м ир ование новой области знаний – эконом ического (ф и- нансового) анализа. Н азы вал так ой анализ « счетны м анализом » и отстаивал это название. Н аосновании такого подходавпоследствии из балансоведения р азвился анализ хозяйственной деятельности. В 1934 г. вы ш лар а- ботаВ ейцм ана« М етодикапр еподавания счетногоанализа» , послекотор ой

12

получаетр азвитиеновая наука–анализ хозяйственной деятельности, абалансоведениеоказы вается напер иф ер ииобластиэконом ических знаний.

В настоящ еевр ем я систем абухгалтер ских балансовр ассм атр ивается как систем абалансовогоупр авления эконом ическим ипр оцессам и.

Концентр ир ованное отр аж ение р азвития бухгалтер ской м ы сли пр о- является всодер ж ании основны х напр авлений учетной теор ии, классическим ииз котор ы х являются юр идическоеиэконом ическое.

И стоки юр идического напр авления учетной теор ии возникли вИ с- пании (Д . дельКастилло, Г . деТ ексада, Ф . деЭ скобар ) и Н идер ландах (Я. И м пин, С . ванС тевин, С .Г . Кар динель) XVI-XVIII вв., Ф р анции (Ж . С ава- р и, С . Рикар , А. Л еф евр , П . Г ар нье, Р. С аватье) XVII-XVIII вв., окончательносф ор м ир овалисьвнаучную ш колувИ талиивXIX в., чтосвязанос им енам и Н . д, Анастасио, Ф . В иллы , Ф . М ар чи, Д ж . Чер бони, Д . Росси, Ф . Бесты . Ю р идическое напр авление отр аж ает пр иор итет кр едитор овпер ед собственникам и: вслучаебанкр отстваилиликвидации ор ганизацииобязательствапер ед кр едитор ам и возм ещ аются впер вую очер едь, чем обеспечивается защ итаих юр идических тр ебований. С бухгалтер ских балансовы х позиций юр идическоенапр авлениеобеспечиваетопр еделениетого, достаточно ли у ор ганизации вкаж ды й данны й м ом ент активовдля пок р ы тия всей им еющ ейся кр едитор ской задолж енности.

Ю р идическая тр актовкаучетаобусловилар азвитиеучения об отчетности, вцентр е котор ой находится баланс, а такж е пр им енила пр инцип еж егодной отчетности. О наобосновы ваетведение учетанабазе его законодательной р еглам ентации, всоответствиискотор ой учетр ассм атр ивается вкачестве объ екта пр ава. В р ам ках юр идического напр авления вр азличны х стр анах, втом числевХ Х в., слож иласьотдельная отр асльпр ава– бухгалтер ское пр аво, р еглам ентир уем ая, пр еж де всего, гр аж данским законодательством . С позиций балансовогообобщ ения учетной инф ор м ации в р ам ках юр идической концепции бухгалтер ский учетявляется учетом статического типа и ассоциир уется с ф инансовы м учетом , им еющ им р етр о- спективны й хар актер .

В контексте юр идического получило р азвитие пр оцедур ное напр авлениевучете, р азр аботанное пр едставителям и нем ецкой ш колы (к. XIX – н. Х Х вв., И . Ш ер , Г . Н иклиш , Э . Ш м аленбах, Э . Косиоль, Ф . Ш м идт). Е го основусоставляетпр изнание балансоведения вкачестве отр асли балансового пр ава. Н ем ецкая систем а учета и отчетности базир уется нар азделениицелей налоговой ибухгалтер ской (ф инансовой) отчетности. П оследняя стр оится всоответствии с тр ебованиям и Т ор гового кодекса по пр инципу балансовой отчетностиивключаетвсебя бухгалтер ский баланскак баланс активов, обязательствикапиталаиотчетопр ибы лях иубы тках как баланс доходовир асходов. П р оцедур ноенапр авлениеоснованонаф ор м ир овании бухгалтер ских отчетов, р аскр ы тии их содер ж ания, установлении тесной взаим освязим еж дубухгалтер ским иналоговы м законодательством набазе теор етических полож ений балансоведения и пр инциповпр актического ведения бухгалтер скогоучета.

13

Э коном ическая интер пр етация баланса тр актует активкак аккум у- лир ованны е р асходы и показы вает, вк акую стоим ость обходится собственнику содер ж ание актива. Э коном ическое напр авление вучете (пер воначальноФ р анция, XIX в. –Р.П . Коф ф и, Ж .Кур сель-С енель, Л . С эй, Э . Л е- оте, А. Г ильбо, Ж .-Б. Д юм ар ш е) основы вается навы явлении ф инансового р езультата и необходим ости оценки эф ф ективности хозяйственной деятельности, что тр ебуетсоизм ер ения доходови р асходов. С огласно эконо- м ической тр ак товке, учетим еетпер спективны й хар актер и связансф ор - м ир ованием стр атегии ор ганизации в целях повы ш ения эф ф ективности деятельности. В ся истор ия р азвития бухгалтер ской м ы сли доказы ваетпостепенное вы теснение юр идической тр актовки учета эконом ической. О д- новр ем енновр ам ках м ногообр азия ины х учетны х (налоговая, упр авленческая, социальная и др .) теор ий ф ор м ир уются налоговы е, упр авленческие, социальны еит.п. балансы .

В аж ное м есто в науке балансоведения заним ает опр еделение его пр едм етаим етода. П р едм етом балансоведения пр инятосчитатьнепоср едственно бухгалтер ский баланс, ш ир е – совок упность свойствотдельного хозяйства, объ ективно пр исущ их ем у по ф акту сущ ествования хозяйствующ егосубъ екта, независим оотдостиж ений науки вобласти бухгалтер - скогоучетаинор м бухгалтер скогозаконодательства.

В целом балансотр аж аетсостояние хозяйстванаопр еделенны й м о- м ент (состояние статики) и его изм енения за опр еделенны й пер иод (состояние динам ики). С тр уктур аи стр оение балансаопр еделяется систем ой счетов. П оэтом у важ но опр еделить м етоды исследования хозяйственной деятельности эконом ического субъ екта на основе балансового подхода.

Ср едим етодовбалансоведения м ож новы делить[8, 10, 11]:

фор м ир ованиебалансовы х отчетов;

анализ баланса(поф ункциям , стр уктур ны м единицам ; поф ор м е, содер ж анию истр уктур е; подинам икеактивовиобязательств; повзаим освязям м еж ду счетам и; по м етодике ф ор м ир ования ф инансовы х р езультатов; по влиянию м етодологии бухгалтер ского учетанапоказатели баланса; по достовер ности балансовы х показателей; повозм ож ности пр огнозир ования балансовы х показателей);

использование балансовой инф ор м ации (по категор иям пользователей (внеш ниеивнутр енние) вцелях упр авления денеж ны м и потокам и, инвестициям и, бизнесом ; стр уктур ны м и подр азделениям и (не являющ им ися юр идическим и лицам и), консолидир ованны м и объ единениям и (являющ и- м ися юр идическим илицам и);

инф ор м ационны й анализ балансадля пр инятия опер ативны х, тактических, стр атегическ их упр авленческих р еш ений;

балансовое м оделир ование (статическое м оделир ование бухгалтер - ского баланса, динам ическое м оделир ование отчета о пр ибы лях и убы т- ках).

14

Вопр осы для к онт р оля зна ний

1.Балансоведениекак наукаобалансах, егом естовтеор ииучета

2.И стор ическиепр едпосы лкивозникновения балансоведения

3. Ф ор м ир ованиебалансоведения как науки. Э волюция егостановления и

р азвития.

4.О сновны енаучны еподходы к поним анию сущ ностибалансоведения.

5.Ю р идическое и эконом ическое напр авления вр азвитии теор ии учетаи балансоведения

6.П р едм етбалансоведения

7.М етод балансоведения

8.Бухгалтер ская м ы сльвэволюции воззр ений насодер ж аниеистр уктур у бухгалтер ских балансов

9.В клад вр азвитие теор ии бухгалтер ских балансовзар убеж ны х и отечественны х учены х

10.П ар адоксы бухгалтер ского учетакак логическая основавозникновения теор ииучетаитеор иибалансов

Тест ы

1.Балансоведениеестьнаукао:

а) анализехозяйственной деятельности; б) постр оении бухгалтер ск их балансови м етодах исследования хозяй-

ственны х опер аций; в) теор етическом обосновании используем ы х пр ак тических пр ием ов

составления бухгалтер ск их балансов.

2.С р едизар убеж ны х учены х основополож никам исчетоведения считаются:

а) Г . Н иклиш , В . Л еКутр , Э . Ш м аленбах; б) Н . д, Анастасио, Ф . М ар чи, Д . Росси, Ж . С авар и;

в) Ф .В илла, Д ж . Чер бони, Ф .Беста, Й. Ш ер , Э .Л еоте, А. Г ильбо.

3.С четоведениеестьнаукао: а) теор ииучета; б) пр актикеучета; в) теор иибаланса;

г) пр авилах постр оения баланса.

4.С четоводствоестьнаукао: а) теор ииучета; б) пр актикеучета; в) теор иибаланса;

г) пр авилах постр оения баланса.

5.О сновуюр идическогонапр авления вучетесоставляет: а) пр иор итетсобственниковпер ед кр едитор ам и; б) пр иор итеткр едитор овпер ед собственникам и;

в) пр иор итетзаконодательной р еглам ентации учета пер ед пр оф ессиональны м суж дением бухгалтер а.

15

6.С огласноэконом ическом унапр авлению вучете, активесть: а) р асходы будущ их пер иодов; б) оценкастоим остипр оизведенны х р асходов; в) аккум улир ованны ер асходы .

7.И сследованиебалансакак ср едстваком м уникациихар актер нодля: а) нем ецкой ш колы балансоведения; б) англо-ам ер иканской ш колы балансоведения; в) р оссийской ш колы балансоведения.

8.Базовы екр итер иир оссийскогосчетоводствасф ор м ир овалисьвтр удах: а) Ф .В . Е зер ского, А.М . В ольф а, Н .И . П опова; б) К.И . Ар нольда, И . Ахм атова, Э .А. М удр ова;

в) А.П . Рудановского, Н .А. Блатова, Н .Л . Кипар исова.

9.Центр альной пр едпосы лк ой возникновения балансоведения как науки явились:

а) необходим остьф ор м ализациибухгалтер скогобаланса; б) ф ор м ир ованиебухгалтер скогозаконодательства; в) потр ебностивпубличностибухгалтер ских балансов;

г) отсутствие теор етических обобщ ений по стр уктур е, содер ж анию и постр оению бухгалтер ских балансов.

10.С озданиескр ы ты х р езер вовм ож етпр ивестик ситуации: а) отсутствия пр ибы лиир остаак тивов; б) отсутствия пр ибы лииналичия денег; в) наличия пр ибы лииотсутствия денег; г) р остаактивовир остапр ибы ли.

2.

О С Н О ВН Ы Е Б А Л А Н С О ВЫ Е ТЕ О РИ И

2.1. С ущ но сть тео риистатическо го б аланса. О со б енно сти фо рмиро ванияи о ценкиактива ипассива статическо го б аланса

Под балансовы м и теор иям и поним аются теор ии, тр актующ иеф ор м у

исодер ж аниебухгалтер ских балансовк ак составны х частей бухгалтер ской отчетности, независим о от законодательны х нор м , всоответствии с чем опр еделяются цельик онцепциибухгалтер ских балансовисходя из их эко-

ном ической пр ир оды и эконом ического содер ж ания. Классическим и балансовы м и теор иям и являются: теор ия статического баланса, назы ваем ая такж е статической балансовой теор ией; теор ия динам ического баланса (динам ическая балансовая теор ия); теор ия ор ганическогобаланса(ор ганическая балансовая теор ия).

П од статической теор ией вообщ епоним аютточкузр ения, спозиций котор ой явления эконом ическ ой действительности исследуются вне пр о-

16

цессаих изм енений, как бы внеизм енном , засты вш ем состоянии р авновесия элем ентов. О сновустатическ ой балансовой концепции составляютпе- р иодическая оценка им ущ ества и пр овер ка достаточности, либо недостаточности полученны х денеж ны х ср едствотусловной пр одаж и активовор - ганизации для погаш ения задолж енности пер ед кр едитор ам и. Т аким обр а- зом , цель статического баланса состоит взащ ите интер есовк р едитор ов. В сер асчеты , согласностатической теор ии баланса, сводятся к подготовке отчетности об им ущ ественном (ф инансовом ) состоянии ком м ер ческой ор - ганизации и еекр едитор ской задолж енности и опр еделении того, возникаетли угр озабанкр отствапр и одном ом ентном удовлетвор ении тр ебований кр едитор овзасчетпр одаж иим ущ ествавтекущ их р ы ночны х ценах.

Т еор ия статического балансар азвиваласьпоследовательно сXIII по XVIII вв. О кончательно сф ор м ир овалась внаучную концепцию вначале

учета–балансовоепр аво. В 1861 г. онопубликовал м оногр аф ию побалансовом у пр аву, вкотор ой обосновал юр идическ ую основу статической балансовой теор ии. В законченную балансовую теор ию статическую концепцию бухгалтер ского баланса р азвил И . . Ш ер , а окончательно завер - ш ил р азр аботк увкачествебухгалтер скогоучения Г енр их Н иклиш . В России статическая балансовая теор ия получила р азвитие благодар я тр удам Н .С . Л унского. Н азвание « статическая» теор ия пр инадлеж ит нем ецком у ученом уЭ . Ш м аленбаху, создателю динам ической теор ии бухгалтер ского баланса.

Д ля р еализации концепции статическ ого балансабы л введенсугубо юр идический пр ием « ф иктивной (условной) ликвидации» . О нпр едполагал, чтовпер иодическизаданном вр ем енном интер валепр оводится инвентар изация ак тивовсобственника, оценкакотор ы х осущ ествляется потеку- щ им р ы ночны м ценам так, как если бы эти активы втек ущ ем пер иодеодном ом ентно пр одавались. И з р ассчитанной таким обр азом стоим ости активоввы читалиськр едитор ские обязательствасобственника. П олученны й р езультат отр аж ал тек ущ ее значение чисты х активов и показы вал: вопер вы х, степень устойчивости ф инансового полож ения ор ганизации; вовтор ы х, степень пр ир ащ ения чисты х ак тивов(капитала собственника) по ср авнению с соответствующ им и показателям и пр еды дущ его ср авним ого пер иода. В р аботах [8, 10] пр едставленаобщ ая схем астатическогобаланса

(табл. 1).

17

Т аким обр азом , ур авнение статического баланса соответствует основном убалансовом у ур авнению и им еетвид: А = К + О . С тр уктур аста-

гдеА1 иА0 –величинаактивовтекущ егоипр еды дущ егопер иодовсоответственно; О 1 и О 0 –величинаобязательствтекущ егои пр еды дущ егопер иодовсоответственно; К1 и К0 –величинакапиталатекущ егои пр еды дущ его пер иодасоответственно; К –величинанар ащ ения капиталазапер иод.

И з ур авнения (1) очевидно, что основная идея статического баланса состоитвр асчетестоим остичисты х активов(С ЧА). П р иэтом :

К1 > К0, т.е. бы тьполож ительной величиной (пр ибы ль), К1 <К0, т.е. бы тьотр ицательной величиной (убы ток ), К1 = К0, т.е. отр аж атьнулевой ф инансовы й р езультат.

Вр езультате всоответствии со статической концепцией бухгалтер - скогобалансасчет« П р ибы лииубы тки» сам остоятельногозначения м ож ет неим етьипоэтом ур ассм атр иваться вкачествесубсчетак счетуКапитала.

Т еор ия статического баланса отр аж ает пр иор итет статической составляющ ей бухгалтер ской отчетности –бухгалтер скогобаланса, котор ы й составляется встатическ их категор иях –активы , обязательства, капитал на опр еделенную статичную дату, над динам ической составляющ ей бухгалтер ской отчетности–отчетом опр ибы лях и убы тках. П оследний отр аж ает пр им атф инансового р езультата, полученного запер иод, над оценкой ф и- нансового полож ения на опр еделенную дату, составляем ы й вдинам ических категор иях –доходы и р асходы . И сходя из этого, статический баланс обеспечиваетточное отр аж ениестоим ости им ущ ества, ном ож етискаж ать (иискаж ает) ф инансовы ер езультаты деятельностиор ганизации.

Вклад впоним аниетеор иистатическогобалансавконцеXIX –нача- леXX вв. внеслиучены ер азличны х стр анм ир а. Н аиболеесущ ественная

рольвр азвитииидей балансоведения, вкотор ой вкачествеосновополагающ ей, исходной бухгалтер ской концепциир ассм атр ивался бухгалтер -

ский баланс, пр инадлеж итИ . . Ш ер у.

О сновуеготеор ии составляеткапитальноеур авнение(постулатШ е- р а): К = А –П , вы водим оеиз основногобалансовогоур авнения: А = К + О . Ш ер понятие« пассив» ассоциир овал спонятием « обязательства» .

У р авнение капиталаотр аж аетстатик усостояния хозяйственной деятельности. О но составлено встатических показателях без динам ических составляющ их. П р исутствие динам ических показателей позволяет пр еоб-

гдеП р –пр ибы ль, У –убы тк и.

18

И з ур авнения (2) видно, чтоф инансовы й р езультатотр аж ается непоср едственно на счете Капитала, из ур авнения (3) – на счете П р ибы лей и убы тков.

С точки зр ения Ш ер а, убы тки (У ) – это не показательф инансового р езультата, этозатр аты (р асходы ), увеличивающ иестоим остьактивов. Э то даетоснования пр еобр азоватьначальны й балансвида: А = К + О впосле-

впоследствии создатьстр уктур устатико-динам ического балансасиспользованием категор ий доходов(Д ) ир асходов(Р):

считал, что целью статического балансаявляется точное отр аж ение стои- м остиим ущ ества.

Т ак, Г . Н иклиш вы сказы вался отр ицательно относительно эф ф ективности сущ ествовавш ей пр ак тики обр азования р езер вов. П о действовавш ем у законодательству пр едел р езер вовустанавливался вобъ ем е уставного капитала. У читы вая, что заем ны й капитал (обязательства) пр евы - ш аетсобственны й внесколькор аз, Г . Н иклиш пр едлагал увеличитьпр едел р езер вовдосум м ы всегозадействованногокапитала. Г . Н иклиш такж едоказал, что собственники получают пр ибы ль не только (и не столько) на собственны й, нои (больш ей частью) напр ивлеченны й капитал и впер вы е вы двинул идею оценки р ентабельности капиталакак отнош ения пр ибы ли к сум м есобственногоизаем ногокапитала.

В 1911 г. Г . Н иклиш создал завер ш енное общ ее учение о статическом балансе, котор ое отр аж ало тр адиционны е взгляды набухгалтер ский баланс [14]: баланс - есть пр еобр азованны й инвентар ь; пассивбаланса включаетсчетасобственникови кр едитор ов; счетабалансаподр азделяются наактивны еи пассивны е; вы деляются четы р етипабалансовы х изм енений (активны еи пассивны епер м утации и м одиф икации); цельбалансасостоит вотр аж ении ф инансового состояния ор ганизации для обеспечения

ния баланса как на м ом ент пр одаж и активов(ликвидации ор ганизации). О днако такой балансявляется нер езультатом ликвидации, апр авовой основой еепр оведения.

П оследователем идей статического балансавРоссии стал Н .С . Л унский. Рассм атр ивал счетаэлем ентам и бухгалтер ского баланса, что, по его м нению, доказы вало пр иор итети пер вичностьбалансанад счетам и впр о- тивовесточки зр ения пр едставителей петер бур гской ш колы (С ивер с, Бла-

19

тов, П ом азков), котор ы е, напр отив, видели пр иор итетсчетовпер ед балансом .

Н .С . Л унский совер ш ил вРоссии пер еход к балансовой теор ии. О н ввел понятие « источник ср едств» и объ единил втер м ине « пассив» кр едитор ск ую задолж енностьи собственны й капитал. Т акоепоним аниепассива получиловсеобщ еепр изнаниевотечественном учетенадлительны й пер и- од. Рассм атр ивал баланскак пр еобр азованны й инвентар ь, подчер кивал его независим остьотпланасчетов. С оздал новоем етодологическоенапр авление вучете – балансовую теор ию. Е й онпр идал исключительно пр икладное значение и р ассм атр ивал как пр ием , котор ы й позволяет составлять бухгалтер ские пр оводки. В р езультате такого поним ания теор ии учета Л унским бы л пр едлож енподход к дебетуи кр едитусчетов: поаналогии с р азм ещ ением актива и пассива вбухгалтер ском балансе: слева – дебет, спр ава–кр едитсчетов. Как отм ечаетпр оф . Я.В . С околов[14], теор ия Л унского им ела м етодологические недостатки, но получила наибольш ее р аспр остр анение благодар я внеш ней пр остоте и легкости поним ания теор ии бухгалтер ского учета. И сходя из возм ож ностей балансовы х вы числений Л унский видел необходим ость р азр аботки вопр осованализа хозяйственной деятельности.

В аж но отм етить, чтостатическая балансовая теор ия р еализуется исходя их пр изнания пр инципа непр ер ы вности деятельности. С этим пр инципом вступаетвпр отивор ечие действовавш ее впоследней четвер ти XIX в. пр авило оценки способности хозяйствующ его субъ екта к исполнению своих обязательствлиш ьдля худш ей ситуации – вслучаеликвидации ор - ганизации. Т акой подход пр едполагал опр еделение лиш ь т.н. ликвидационной стоим остиим ущ ества, анестоим остиим ущ ествапр едпр иятия, пр о- долж ающ егосвою деятельность. И сходя из этогопр авилаим ущ ествоизадолж енность ор ганизации долж ны оцениваться по отдельности, чтобы м ож но бы ло точно установить, вкакой м ер е м огут бы ть удовлетвор ены пр етензии кр едитор ов. С точки зр ения возм ож ности условной ликвидации (статики ликвидации) важ нобы лоопр еделить, какиеценности м огутбы ть р еализованы по отдельности и оценены по стоим ости р еализации, ане по текущ ей балансовой стоим ости. Т аким обр азом , задачасводиласьк опр е- делению объ ектов оцениваем ого им ущ ества и объ ектов, включаем ы х в обязательства, для их оценивания встатическом балансе.

Т ак, всоставим ущ ества, подлеж ащ его включению вактивстатического баланса, С им онпр едлагал включатьне все необходим ы е для буду- щ ей деятельности объ екты , а лиш ь движ им ое и недвиж им ое им ущ ество (т.е. основны е ср едства), дебитор скую задолж енность и нем атер иальны е активы [9]. О ннесчитал им ущ еством и неотр аж ал вотчетностиор ганизации статьи, котор ы е нельзя оценить однозначно, напр им ер , им идж , ноухау ор ганизации, качество пер сонала, отнош ения с покупателям и и поставщ икам и. П онем атер иальны м активам С им онсчитал, чтовбалансем о- гутбы тьотр аж ены толькотеиз них, если непоср едственнонаих пр иобр е- тениебы ли пр оизведены пер воначальны ер асходы (т.е., что эти нем атер и-

20

альны еактивы не созданы всам ой ор ганизации, апр иобр етены утр етьих лиц за плату). С им онне включал вим ущ ество (актив) и р азр аботанны й своим исилам исекр етны й р ецепт.

В пассиве статического баланса, по С им ону, долж ен отр аж аться пр еж девсегособственны й капитал, сподр азделением наакционер ны й капитал ир езер вны еф онды . В составер езер вногоф ондаучиты ваются обязательства, не обусловленны е пр авовы м и отнош ениям и (напр им ер , отчисления надополнительноепенсионноеобеспечение). В составепр очих пассивов(заем ного капитала) С им онр ассм атр ивал только обязательства, обусловленны е пр авовы м и отнош ениям и. Т аким обр азом , вкачестве обязательствпр изнавалась только возникш ая, согласно законодательству, задолж енностьтр етьим лицам , подлеж ащ ая оплате.

В статическом балансе, поС им ону, так ж епр едполагалосьучиты вать взаим освязи спр еды дущ им или последующ им пер иодам и, т.е. отр аж атьв балансер асходы и доходы будущ их пер иодов. В сезатр аты , котор ы енесет хозяйствующ ий субъ ектвтек ущ ем пер иодедля получения доходавбуду- щ ем , ф ор м ир овали балансовую статью р асходовбудущ их пер иодов– т.н. активны еантиципации[9]. В сепоступления платеж ей вотчетном пер иоде, по котор ы м соответствующ ие р асходы возникнутлиш ь вследующ их пе- р иодах, пр едставлялисобой доходы будущ их пер иодов, илит.н. пассивны е антиципации.

П ослеопр еделения им ущ естваиобязательстввстатическом балансе, центр альны м вопр осом оказы валосьопр еделение их стоим остной оценки. С им он исходил из пр инципа индивидуальной оценки р азличны х видов им ущ естваи обязательств. О насклады вается субъ ективно и пр едполагает стоим ость, по котор ой им ущ ество м ож ет бы ть р еализовано (каж ды й вид им ущ ествавотдельности). У читы вается, чтом аксим альной оценкой является общ ая р ы ночная цена. Э тотпр инцип отличается отпр инципаоценивания по пер воначальной стоим ости, согласно котор ом у активы оцениваются постоим остиих пр иобр етения илиизготовления (наиболеехар ак тер - ная оценкасегодня).

И спользуя пр инцип индивидуальной оценки, С им онпр едлагал оцениватьпо цене пр иобр етения (по пер воначальной стоим ости) только объ - екты длительного пр оизводственного использования, вчастности, основны е ср едства. И х стоим ость долж на ум еньш аться на сум м у линейной ам ор тизации. С вер х линейной, т.н. дополнительной, м ож етбы тьначислена ам ор тизация втом случае, еслиневер ноопр еделенср ок полезногоиспользования (напр им ер , онзавы ш ен). С им онисходитиз пр инципам иним альной оценки. Э то значит, что вслучае ум еньш ения р ы ночной стоим ости объ ектовосновны х ср едствнетнеобходим ости пр оводитьсвер хплановую ам ор тизацию. У величение ж е стоим ости объ ектовосновны х ср едств, по С им ону, возм ож но только вслучае р ем онта или р асш ир ения основны х ср едств.

П р и оценке дебитор ской задолж енности С им онпр едлагал р езер ви- р оватьср едствадля покр ы тия возм ож ны х убы тковввиду неплатеж еспоб-