2. Структура та зміст балансу

У бухгалтерському балансі засоби групуються за двома ознаками, тому баланс будується у вигляді таблиці, що складається з двох сторін. Ліва сторона балансу називається актив (А), права - пасив (П). Це дві рівновеликих сторони, що відображають ті самі засоби, але згруповані за двома ознаками. У активі групуються й узагальнюються господарські засоби за їхнім складом, видами, розміщенням. У пасиві групуються й узагальнюються господарські засоби за джерелами утворення. Якщо актив показує чим, якими видами засобів розпоряджається підприємство, то пасив характеризує джерела їх утворення, тобто приналежність цих засобів даному підприємству (власні це засоби або позикові).

Засоби в балансі групуються за ознакою їхньої економічної однорідності. Згруповані засоби записуються в балансі окремими рядками , що називаються статтями балансу. Стаття - основний елемент балансу й означає узагальнений показник певного виду засобів (основні засоби, виробничі запаси, статутний капітал) без їхньої конкретизації. Значення статті балансу відповідає значенню одного або декількох бухгалтерських рахунків. Стаття і рахунок частіше усього мають однакову назву. Номер статті (рядка) балансу проставляється в окремій графі. Значення деяких рахунків у балансі об'єднується в одну статтю.

Однорідні за своїм економічним змістом статті балансу об'єднуються в розділи. В активі і пасиві балансу різна кількість розділів: в активі - 3, у пасиві - 5. Розподіл балансу на розділи підпорядковано задачам контролю й аналізу стану засобів. Структура балансу є єдиною для всіх підприємств (крім банків) незалежно від форми власності і виду діяльності. Але кожне підприємство заповнює тільки ті статті, що мають місце на даному підприємстві. На момент відкриття підприємство зобов'язане скласти початковий (вступний) баланс, показавши всі засоби, із якими починає свою діяльність.

Баланс - це рівновага, що ґрунтується на рівності активу і пасиву, на рівності засобів за видами і за джерелами їх утворення. У вступному балансі може бути усього дві статті: одна в активі, що складає суму початкових внесків учасників (власників) підприємства у вигляді коштів; інша - у пасиві, що подає статутний капітал, рівний сумі грошей, внесених учасниками. Якщо внески здійснюються у вигляді основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, то відповідно вони будуть показані по декількох статтях балансу, тому що це різні види засобів. Загальна ж їхня сума складає статутний капітал підприємства, його стартовий капітал і характеризує приналежність внесків даному підприємству. У процесі діяльності з'являються нові види засобів, нові джерела засобів (кредити банку, прибуток), але рівність активу і пасиву балансу завжди зберігається. По загальній сумі актив і пасив - це дві рівнозначні сторони балансу (таблиця 1).

Зміст статей балансу розкриває ПБО 2 .

У першому розділі активу «Необоротні активи» відображаються засоби довгострокового функціонування - нематеріальні активи, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, розміщені на тривалий термін, незавершене будівництво. Це різні види засобів, але об'єднує їх те, що вони не беруть участь в обороті і значна їх частка покривається за рахунок власних коштів. Нематеріальні активи й основні засоби в підсумок балансу включаються по залишковій вартості (первинна вартість – знос).

У другому розділі активу «Оборотні активи» знаходять відображення оборотні засоби у вигляді запасів матеріальних цінностей (матеріали, МШП, готова продукція, товари). По своїй функціональній ролі вони цілком різні.

Загальне між ними:

а) усі беруть участь в обороті;

б) по всім установлюється норматив запасу, що забезпечує безперебійний процес виробництва і реалізації ( у торгових підприємствах тільки реалізації);

в) запаси в промислових і сільськогосподарських підприємствах споживаються в одному виробничому циклі;

г) джерелом їх формування можуть бути як власні, так і позикові засоби (кредити, заборгованість постачальникам).

У цьому розділі відображаються також витрати, що підприємством зроблені, але які у собівартість звітного періоду згідно діючій методології обліку не можуть бути віднесені. Сюди відносяться витрати на продукцію, що не пройшла цілком технологічний цикл, і не може бути випущена і здана як готова продукція. Це так назване «Незавершене виробництво».

У другому розділі активу також надано групування коштів і засобів у розрахунках. Це теж оборотні засоби, але вони не нормуються. Виняток складає стаття "Каса", де встановлюється ліміт готівки (разом із установою банку, що обслуговує дане підприємство). Особливого контролю потребує в цьому розділі статті по групі «Розрахунки з дебіторами». Треба своєчасно стягувати дебіторську заборгованість, не пропускаючи термінів позовної давнини, домагатися її зниження.

У третьому розділі активу «Витрати майбутніх періодів» відображаються вже здійснені витрати, але які відносяться до наступних звітних періодів.

У першому розділі пасиву «Власний капітал» показуються власні засоби підприємства у вигляді статутного капіталу, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку. Прибуток у валюту балансу включається той, що залишився (нерозподілений), тобто отримана сума за звітний період мінус використана. Цільове призначення першого розділу балансу - покриття основних і частини оборотних засобів. Якщо в першому розділі пасиву балансу відображаються усі власні засоби, а в першому розділі активу - необоротні активи, то різниця між ними (1П - 1А) буде свідчити про те, скільки оборотних засобів сформовано за рахунок власних коштів.

В другому розділі пасиву «Забезпечення наступних витрат і платежів» показуються попередньо нараховані витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень.

Таблиця 1. Баланс підприємства на 1.03

АКТИВ		ПАСИВ
Найменування розділів, статей	Сума, грн.	Найменування розділів, статей	Сума, грн.
I. Необоротні активи Нематеріальні активи: Первинна вартість Початкова вартість Знос Незавершене будівництво Основні засоби: Первинна вартість Початкова вартість Знос Довгострокові фінансові ін-вестиції Довгострокова дебіторська за-боргованість Інші необоротні активи Усього за розділом I	14000 16000 2000 14000	I. Власний капітал Статутний капітал Додатковий капітал Резервний капітал Нерозподілений прибуток Усього за розділом I	16000 7000 23000
		II. Забезпечення наступних витрат і платежів Забезпечення виплат персоналу Інші забезпечення Цільове фінансування II Усього за розділом 11
		III.Довгострокові зобов'язання Довгострокові кредити банків Довгострокові фінансові зобов'язання Усього за розділом III
II. Оборотні активи Запаси: виробничі запаси незавершене виробництво готова продукція товари Векселі одержані Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом за виданими авансами і по внутрішніх розрахунків Грошові кошти в національній валюті в іноземній валюті Інші оборотні активи Усього за розділом II	4700 10000 14700
		IV. Поточні зобов'язання Короткострокові кредити банків Векселі видані Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги Зобов'язання за розрахунками: з отриманих авансів з бюджетом з позабюджетних платежів зі страхування з оплати праці з учасниками із внутрішніх розрахунків Інші поточні зобов'язання Усього за розділом IV	2000 700 3000 5700
III. Витрати майбутніх періодів
		V. Доходи майбутніх періодів
БАЛАНС	28700	БАЛАНС	28700

У наступних розділах пасиву балансу групуються: довгострокові кредити і зобов'язання (III розділ); короткострокові кредити і кредиторська заборгованість (IV розділ). Довгострокові кредити банку можуть бути використані і на створення джерела фінансування витрат по придбанню і будівництву нових об'єктів основних засобів (машин, устаткування, будинків і т.п.). Цільове призначення засобів IV розділу пасиву - тимчасове покриття відсутніх, в основному, оборотних засобів.

У п'ятому розділі «Доходи майбутніх періодів» визначаються вже отримані доходи, але які відносяться до наступних звітних періодів.