Бухгалтерські записи по субрахунках 333, 334

Зміст операції	Документ	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Здача виторгу в банк через інкасатора	Копія супровідної відомості	333,334	301,302
2. Зарахування банком виторгу	Виписка банку	311,312	333,334

10.7. Облік розрахунків

Розрахунки – це система взаємин з іншими підприємствами й особами, заснована на грошовому відшкодуванні вартості товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг.

Розрахунки з фізичними особами здійснюються переважно готівкою, а з юридичними особами – безготівково. Безготівкові розрахунки здійснюються через установи банків.

Форми безготівкових розрахунків за товари і послуги: платіжними дорученнями, чеками, акредитивами, платіжними вимогами-дорученнями, векселями. Вони використовуються як для розрахунків з дебіторами, так і з кредиторами.

Розрахунки платіжними дорученнями застосовуються при передплаті і наступній оплаті товарів, послуг за транспорт, воду, електроенергію, телефон, поштово-телеграфні послуги, при розрахунках з податковими органами, органами страхування, органами управління, різними кредиторами. Платежі таким чином можуть здійснюватись як за товарними так і нетоварними операціями.

Розрахунки чеками застосовуються при розрахунках за товари, послуги. При цій формі розрахунків одержання цінностей, робіт, послуг збігається з їх оплатою.

Акредитив виставляється на ім'я конкретного постачальника в тій установі банку, що його обслуговує, за письмовою заявою платника (покупця, замовника). До одержання акредитива постачальник відпуск товарів не робить. При цій формі розрахунків оплата постачальнику гарантована.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями – це нова форма розрахунків. Вимогу виписує постачальник після відпуску товарів і пересилає її безпосередньо платнику. Платник після відпустки товарів, здає її в банк на інкасо. Платник при згоді на оплату і, природно при наявності грошей на поточному рахунку оформляє відповідним чином доручення і здає в банк для оплати. Таким чином, у банк надходять документи, гарантовані до оплати.

Вексель – письмове грошове зобов'язання платника оплатити визначену суму у визначений термін. Вексель виступає як форма розрахунків, як форма платежу і як форма кредиту (за векселем може бути відстрочка чи розстрочка платежу за періодами).

Методологія обліку розрахунків регламентована Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Дебітори – це боржники підприємства. Ними можуть бути як юридичні, так і фізичні особи. Заборгованість дебіторів підприємству на визначену дату називається дебіторською заборгованістю.

Дебіторська заборгованість відбивається за рахунок:

• перерахованих авансових сум за товари, роботи, послуги;

• відвантажених (відпущених) товарів виконаних робіт, зроблених послуг, по яких на визначену дату оплата не надійшла;

• боргу працівників підприємства по різних операціях;

• нарахованих підприємству доходам (дивідендам, відсоткам);

• іншої заборгованості.

Дебіторська заборгованість буває довгостроковою і поточною.

Довгострокова дебіторська заборгованість – це сума заборгованості, що не виникає в процесі нормального операційного циклу і платежі по який будуть отримані після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість – це сума заборгованості, що виникає в процесі нормального операційного циклу і платежі по ній повинні надходити протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Основним видом дебіторської заборгованості є заборгованість покупців за товари, роботи, послуги. Визнається вона активом одночасно з визнанням доходу від реалізації й оцінюється по первісній вартості, але в підсумок балансу включається за чистою реалізаційною вартістю. Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги визначається шляхом вирахування з первісної вартості суми нарахованого резерву сумнівних боргів. По інших видах дебіторської заборгованості резерв сумнівних боргів не нараховується.

Якщо поточна дебіторська заборгованість визнається безнадійною, то вона списується в наступному порядку:

заборгованість покупців – за рахунок резерву сумнівних боргів;

заборгованість інших дебіторів – на інші операційні витрати.

Безнадійною дебіторською заборгованістю визнається така заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником чи по який минув термін позовної давності. Тому підприємство зобов'язане аналізувати і контролювати стан дебіторської заборгованості, класифікувати її за термінами непогашення.

У примітках до фінансової звітності підприємство зобов'язане представити наступну інформацію:

• перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;

• склад і суми статті «Інша дебіторська заборгованість»;

• метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

• суму поточної заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її термінів непогашення.

Для обліку розрахунків з дебіторами за типовим Планом рахунків передбачені наступні рахунки класу 3:

34 «Короткострокові векселі отримані»

36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

37 «Розрахунки з різними дебіторами»

На рахунку 34 «Короткострокові векселі отримані» ведеться облік заборгованості покупців, замовників і інших дебіторів за відпущені ТМЦ, надані послуги й інші операції, по яких отримані векселі замість грошей.

Рахунок 34 є активним. По дебету відбивається одержання векселя, по кредиту – одержання коштів за векселем, а також продаж векселя третій особі.

Сальдо дебетове, означає заборгованість покупців, замовників і інших дебіторів, що забезпечена векселями (рядок 150 активу балансу). Рахунок використовується в постачальника (продавця) ТМЦ, одержувача грошей, векселедержателя. Аналітичний облік ведеться по кожному отриманому векселю.

Рахунок 34 має 2 субрахунки:

341 «Короткострокові векселі, отримані в національній валюті»

342 «Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті»

Бухгалтерські записи по рахунку 34 Короткострокові векселі отримані»

Зміст операції	Документ	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Одержання векселя в забезпечення заборгованості а) покупців і замовників б) інших дебіторів в) відсотки за векселем	Вексель Вексель Розрахунок бухгалтера	34 34 373	36 37 732
2. Одержання платежів у погашення заборгованості: за векселем по нарахованих відсотках	Виписка банку Виписка банку	31 31	34 373

Векселі отримані в балансі відбиваються за номінальною вартістю (П(С)БО 2 «Баланс»). Тому заборгованість за векселем і доходи у вигляді відсотків за договором враховуються окремо.

Нарахування доходів по відсотках здійснюється в момент погашення векселя. При цьому в обліку відбивається:

Дебет 373 – Кредит 732

Момент одержання векселя і момент його погашення може відноситися до різних облікових періодів. Крім того, доходи по відсотках треба розподілити по звітних періодах. Тому на дату складання балансу нарахування доходів по відсотках на отриманий вексель здійснюється в долі за звітний період.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і послуги (крім заборгованості за отриманими векселями).

Рахунок 36 є активним. По дебету рахунка відбивається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, послуг, по кредиту – сума отриманих платежів. Сальдо дебетове, означає дебіторську заборгованість покупців і замовників, відбивається в другому розділі активу (рядок 160). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, що визначається шляхом відрахування з дебіторської заборгованості покупців резерву сумнівних боргів.

Рахунок 36 має 2 субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

Аналітичний облік розрахунків з покупцями ведеться по кожному покупцю і по кожному пред'явленому йому рахунку.

На рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях і валюті, що зазначена в договорі.