Синтетичний облік надходження товарів

а) На оптових базах і складах

Основним методологічним документом, у якому визначаються питання синтетичного обліку товарів і тари, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», яке затверджене наказом Мінфіну України від 20.11.99р. № 246. Синтетичний і аналітичний облік надходження товарів на базах і складах здійснюється на підставі супровідних документів.

Регламентуючими документами є: Закони України «Про податок на додану вартість» і «Про оподаткування прибутку підприємств», відзначених раніше; «Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість», що затверджена наказом МФУ від 1.07.97р. № 141, а також «Інструкція з застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», що затверджена наказом МФУ від 30.11.99р. №291.

Згідно цим нормативним документам, синтетичний облік товарів на базах і складах ведеться на рахунку 28 “Товари”, субрахунок 281 “Товари на складі”. Рахунок основний, матеріальний, активний, сальдо й оборот по дебету означає залишок і збільшення товарів за звітний період, а оборот по кредиту - їхнє вибуття. Облік товарів на базах і складах ведеться за відпускними цінами постачальників, тобто за покупними цінами.

Згідно П(С)БО 9 “Запаси” окремо ведеться облік транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) і інших витрат, що зв’язані з постачанням товарів (ввізне мито, непрямі податки, що не відшкодовується підприємству і т.ін). Вони включаються в собівартість товарів і їх облік ведеться на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 28 (наприклад – 281_ТЗВ або інші субрахунки до рахунку “Товари”.

Водночас з оприбуткуванням товару необхідно відобразити податковий кредит.

Відповідно до прийнятого Закону про ПДВ сума оплаченого постачальником ПДВ відшкодовується податковими органами, якщо оформлення податкової накладної відповідає встановленим правилам. Відшкодування здійснюється шляхом заліку податкового кредиту за умови, якщо товар і транспортні послуги одержані або оплачені постачальнику. Таке положення стимулює прискорення оборотності товарів і розрахунків з постачальниками.

На оптових базах і складах для синтетичного обліку податкового кредиту передбачений рахунок 6-го класу плану рахунків – 644 «Податковий кредит», а для обліку зобов'язань по ПДВ – 643 «Податкові зобов'язання». Ці субрахунки використовуються при попередній оплаті рахунків постачальників. При наступній оплаті рахунків постачальників потрібно відразу використовувати рахунок 641 «Розрахунки по податках».

Облік надходження товарів у торгових підприємствах пов'язаний з податковим обліком валових витрат. Причому систематизація даних про ці витрати відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку” здійснюється поза системою бухгалтерського обліку. На нашу думку, треба такий облік вести оперативно в спеціальних регістрах.

Надходження товарів викликає збільшення зобов’язань постачальникам, сума яких відображається по кредиту рахунка 63 “Рахунки з постачальниками”.

Облік операцій надходження товарів і тари на бухгалтерських рахунках з наступною оплатою відображається таким чином:

№ п/п	Зміст операцій	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
	Відповідно до супровідних документів на склад надійшли: а) товари за покупними цінами б) ПДВ постачальника в) тара г)транспортні послуги д) ПДВ на транспортні послуги (20%) Оплачено рахунки постачальників (виписка з поточного рахунка)	16200 3240 2700 3400 680 26220	281 641 284 281 641ТЗВ 631	631 631 631 631 631 311

Облік операцій надходження товарів і тари на бухгалтерських рахунках з попередньою оплатою відображається таким чином:

№ п/п	Зміст операцій	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1.	Зроблена попередня оплата рахунків постачальника:
	а) товари за покупними цінами	24000
	б) транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)	1400
	в) ПДВ – 20%	5080	641	644
	г) тара 2100 . 32580 371 311
2.	Оприходувані товари і тара відповідно супровідних документів на склад
	а) товари за покупними цінами	24000	281	631
	б) ТЗВ	1400	281(ТЗВ)	631
	в) ПДВ – 20%	5080	644	631
	г) тара	2100	284	631
3.	Зарахована передплата на погашення заборгованості постачальникам	32580	631	371

Рахунок 644 «Податковий кредит» – активний і призначений для обліку ПДВ, на суму якого підприємство має право зменшувати податкове зобов'язання відповідно до прийнятого законодавства в Україні (була передплата, а надходження товарів не було).

Витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування товарів до місця їхнього використання відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» можуть враховуватися безпосередньо на рахунках 281 «Товари на складі», 282 «Товари в торгівлі», або на окремому субрахунку 286 “Транспортно-заготівельні витрати” і списуються на рахунок 902 у відповідній частці.

Якщо в момент приймання товарів була виявлена нестача в межах норм втрат при їхньому перевезенні, то вона відноситься на рахунок 947 «Нестачі і утрати від псування цінностей» (Дт 947 – Кт 631). Товари в цьому випадку прибуткуються на рахунок 281 за мінусом суми цієї нестачі.

Якщо нестача чи сума іншого збитку (бій, псування) відбулася з вини транспортної організації, або постачальника, то їм пред'являється претензія без включення суми збитку у валові витрати:

Дт 374 «Розрахунки з претензіями» - Кт 631 “Розрахунки з постачальниками” - за покупними цінами. Водночас в Дт 374 і Кт 641 відноситься сума ПДВ на нестачу.

Якщо збиток заподіяний матеріально відповідальною особою, то сума його відноситься за рахунок винного:

Дт 375 «Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків» – Кт 631

У зазначених записах (операції 1,2 і інші) рахунок 641 «Розрахунки за податками» є пасивним, відноситься до рахунків поточних зобов'язань, по дебету відбивається сума відшкодованого кредиту з ПДВ на товари, що надійшли, (роботи, послуги) і сума платежу, а по кредиту - сума нарахованих зобов'язань з ПДВ. Кредитове сальдо по цьому рахунку визначає залишок нарахованого, але не відшкодованого податку.

б) Особливості обліку надходження товарів у підприємствах

роздрібної торгівлі.

Облік надходження товарів у підприємства роздрібної торгівлі так само регламентуються Законами України про ПДВ і оподаткування прибутку, прийнятими в 1997р. з наступними змінами і доповненнями, а також Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку від 30.11.2000р. №291 і Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», 11 “Зобов’язання”.

На відміну від підприємств оптової торгівлі в роздрібній мережі товари враховуються за вільними продажними (роздрібними) цінами. Документом для обліку розрахунків з бюджетом з ПДВ, нарахованого на вартість товарів, що надійшли, за покупними цінами, є податкова накладна. У ній відбиваються товари за найменуваннями і цінами постачальника (за покупними цінами), їхня кількість і сума, і виділяється ставка і сума ПДВ, що повинна бути врахована як податковий кредит. Сума податкового кредиту повинна бути зарахована на зменшення зобов'язань з ПДВ.

Основними супровідними документами є товарно-транспортні й інші накладні, що додаються до товарного звіту матеріально відповідальних осіб.

Щоб установити облікову (роздрібну) ціну в бухгалтерії повинні визначити розмір торгової націнки, що відбивається на рахунку 285 «Торгова націнка». Рахунок цей регулюючий, контрактивний, у балансі не відображається, тому що товари у другому розділі активу показуються за первісною вартістю (покупна вартість товарів разом з ТЗВ).

Одержавши супровідні документи, бухгалтер по кожному найменуванню в накладній проставляє облікову (продажну) ціну, додаючи до покупної ціни суму торгової націнки з ПДВ.

Таким чином, на основі прибуткової частини товарного звіту необхідно відобразити на бухгалтерських рахунках: а) вартість товарів і тари, отриманих від постачальника за його цінами (для перевірки із сумою оплаченого рахунка); б) суму ПДВ на товари, що надійшли (податковий кредит); в) суму торгової націнки (для обліку товарів за продажними цінами). Розмір торгової націнки встановлюється підприємством, а її сума визначається від вартості товарів за покупними цінами. Ця сума повинна покрити всі витрати торгового підприємства і отримання прибутку. Наприклад, вартість товарів за покупними цінами – 18600, сума податкового кредиту – 3720 (18600 х 0,20); розмір націнки – 45%; сума націнки – 8370 (18600 х 0,45); сума ПДВ торгівельного підприємства 5394 ((18600 + 8370) х 0,20); вартість товарів за продажними цінами – 32364 (18600 + 8370 + 5394); загальна сума торгової націнки разом з ПДВ – 13764 (8370 + 5394). На практиці торгову націнку визначають, використовуючи її розмір, включаючи ПДВ. Наприклад, вартість товарів за покупними цінами – 10000; розмір торгової націнки – 55%; сума торгової націнки –5500; вартість товарів за роздрібними цінами – 15500 (10000 + 5500). Адміністрація підприємства вже знає, що такий розмір торгової націнки забезпечить обов’язки по ПДВ і отримання прибутку.

Транспортні витрати і ПДВ на суму транспортних послуг враховується, як і в підприємствах оптової торгівлі.

Розглянемо відображення операцій по надходженню товарів і тари на цифровому прикладі.