Синтетичний і аналітичний облік надходження і вибуття запасів
Бухгалтерський облік запасів регламентований:
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»;
Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом МФУ від 30.11.99р. №291;
Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом МФУ від 30.11.99р. №291.
Синтетичний облік наявності і руху запасів здійснюється на рахунках класу 2 «Запаси», а саме:
20 «Виробничі запаси» з використанням передбачених до нього субрахунків за видами запасів ;
21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі» – використовується сільськогосподарськими підприємствами;
22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» ;
25 «Напівфабрикати»;
26 «Готова продукція»;
27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» - використовується сільськогосподарськими підприємствами;
28 «Товари».
Усі зазначені рахунки призначені для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух запасів, що є активами підприємства. Це основні, матеріальні, активні рахунки. По дебету відображається інформація про наявність і надходження конкретних видів запасів, а по кредиту – їхнє списання. Сальдо зазначених рахунків дебетове, показує залишок запасів на конкретну дату і відображається в другому розділі активу балансу у відповідних статтях. Рух запасів відображається на підставі прибуткових і видаткових документів. При надходженні цінностей від постачальників виникає заборгованість, що відображається на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» у спеціалізованому журналі-ордері (при використанні ПК - машинограмі).
Рахунок 63 відноситься до рахунків джерел утворення активів підприємства, він основний, пасивний. По кредиту рахунка відображаються зобов'язання у момент виникнення, а по дебету – їхнє погашення, залік чи переоформлення. Сальдо рахунка 63 кредитове, показує непогашену кредиторську заборгованість постачальникам і відображається в 4 розділі пасиву балансу.
Журнал-ордер по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» сполучений з дебетовою відомістю. Він ведеться лінійно-позиційним способом. Кожен рядок призначається для запису одного документа конкретного постачальника. На ньому відображається виникнення зобов'язань у розрізі кореспондуючих рахунків і в цілому, а також їхнє погашення, залік чи переоформлення. Кінцеве сальдо визначається по кожній позиції, а потім підсумовуються в цілому по рахунку. Такий порядок запису в журнал-ордер по рахунку 63 дозволяє сполучити синтетичний і аналітичний облік.
МП «Дельта»
Журнал-ордер по рахунку 63
за січень 200…р.
Документ |
Найменування постачальників |
Сальдо на 1.01 |
У дебет рах.63 із кредиту рахунків |
Разом по дебету |
З кредиту рах.63 у дебет рахунків |
Разом по кредиту |
Сальдо на 1.02 |
|||||
№ |
Дата |
31 |
62 |
… |
20 |
22 |
641 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
30.12 |
Чернігівський камвольний комбінат |
1200 |
1200 |
|
|
1200 |
|
|
|
|
- |
123 |
5.01 |
Донсукно |
|
6000 |
|
|
6000 |
5000 |
|
1000 |
6000 |
- |
84 |
10.01 |
Фірма «Текстиль» |
|
9000 |
|
|
9000 |
7500 |
|
1500 |
9000 |
- |
73 |
15.01 |
Чернігівський камвольний комбінат |
|
|
13200 |
|
13200 |
11000 |
|
2200 |
13200 |
- |
165 |
29.01 |
«Облснабзбут» |
|
|
|
|
|
|
1500 |
300 |
1800 |
1800 |
|
|
РАЗОМ |
1200 |
16200 |
13200 |
|
29400 |
23500 |
1500 |
5000 |
30000 |
1800 |
67
Підсумкові дані безпосередньо журналу, тобто по кредиту рахунка 63 переносяться в Головну книгу.
При використанні ПК формується машинограма аналогічної форми.
Списання запасів відбувається в зв'язку з:
відпуском їх у виробництво;
невідповідністю встановленим критеріям;
реалізацією;
безоплатною передачею;
розкраданням чи псуванням, тощо.
Кожен вид списання оформлюється відповідним документом. При цьому оцінюються запаси, що списуються, по різному. При списанні на виробництво використовується один із наведених вище методів, зазначений у наказі про облікову політику. В інших випадках використовується справедлива чи балансова вартість активів, що списуються.
Якщо запаси передаються безоплатно іншим підприємствам, то на суму раніше відображеного при їхньому надходженні податкового кредиту необхідно нарахувати зобов'язання з ПДВ.
Бухгалтерські записи з обліку надходження і списання запасів (на прикладі виробничих запасів)
Документ |
Зміст запису |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Рахунки-фактури, ТТН, специфі-кації і т.ін. |
|
20 20 ТЗВ 641
|
63 685 63,685 |
|
1.5, 1.6. Отриманих в обмін на подібні запаси: у підприємства 1 1.5.1.Відображено дебіторську заборгованість за відпущені запаси за балансовою вартістю 1.5.2. Відображено податкові зобов'язання (20% від справедливої вартості запасів) 1.5.3. Оприбутковано отримані запаси (за балансовою вартістю відпущених) 1.5.4. Відображено податковий кредит (20% від справедливої вартості запасів) 1.5.5. Відображено взаємозалік заборгованості у підприємства 2 1.6.1. Оприбутковано отримані запаси (за балансовою вартістю відпущених) 1.6.2. Нараховано податковий кредит (20% справедливої вартості запасів) 1.6.3. Списано відпущені запаси за їхньою балансовою вартістю 1.6.4. Списано раніше відображені податкові зобов'язання (20% від справедливої вартості запасів) 1.6.5. Відображено взаємозалік заборгованості 1.6.6. Отриманих в обмін на неподібні запаси: у підприємства 1 1.6.7. Відображено відпуск запасів і виникнення дебіторської заборгованості 1.6.8 Відображено виникнення податкових зобов'язань (20% від максимальної справедливої вартості) 1.6.9. Списано балансову вартість відпущених запасів 1.7.0. Оприбутковано отримані запаси за вартістю, рівною справедливій вартості відпущених запасів з урахуванням компенсації 1.7.1. Відображено виникнення податкового кредиту (20% від максимальної справедливої вартості) 1.7.2. Відображено грошову компенсацію 1.7.3. Списано доход від обміну запасів 1.7.4. Списано собівартість відпущених запасів 1.7.5. Відображено взаємозалік заборгованості у підприємства 2 1.7.6. Оприбутковано отримані запаси за їхньою справедливою вартістю 1.7.7. Відображено податкові зобов'язання (20% від максимальної справедливої вартості) 1.7.8. Нараховано податковий кредит (20% від максимальної справедливої вартості)
641 946 1.8.0. Нараховано податкові зобов'язання (20% від максимальної справедливої вартості) 1.8.1. Списано податковий кредит (20% від максимальної справедливої вартості) 1.8.2. Списано балансову вартість відпущених запасів 1.8.3. Відображено отриману компенсацію 1.8.4. Виявлено фінансовий результат від обміну запасів:
1.8.5. Відображено взаємозалік заборгованості 1.8.6 Відображена дооцінка виробничих запасів (у межах раніше зробленої уцінки) способом червоного сторно 2. Відображено зменшення запасів:
641 946 одночасно
2.4.1. списано балансову вартість
Одночасно в озабалансовому обліку (на суму по операції 2.6.1.)
списано суму, отриману підприємством у відшкодування збитку |
371 641 20 644
63
20 20
377
377
20
641
63
20
641
377
377 63
377
712
943
20
641 63 712
791
63
20
643
644
377
712
641
943 311
712 791 63
23 24 91 92 93
949 15
80 23,91 і ін.
36 712
943
712
791
946
791(793) 946
947
949
072
375
-
30, 31 661
716
793
716 |
31 644 63 63
371
46 745
20
641
63
63
377
63
63
20
643 377
712
641
20
63
63 31 791
943
377
63
641
631
712
643
644
20 377
791 943 377
20 20 20 20 20
20 20
20 80
712 641
20
791
943
20
946 20
20
20
-
716
072
375 375
642
947
793 |
641 946