1.5. Специфика бухгалтерского баланса в Латвии

Актив баланса в Латвии строится по принципу уменьшения ликвидности – вначале идут долгосрочные средства, затем – краткосрочные. Долгосрочные средства также указываются в порядке возрастания их ликвидности – вначале идут нематериальные активы, затем – материальные (основные средства), замыкают список долгосрочных активов финансовые средства. Краткосрочные средства следуют той же логике – вначале указываются запасы, потом – дебиторы и краткосрочные финансовые вложения. Замыкает этот список денежные средства – как самые ликвидные средства. В балансе денежные средства не разворачиваются по своим составляющим, а показываются в общей сумме сальдо счетов денежных средств.

1.6. План бухгалтерских счетов

В Латвии законодательно не устанавливается план счетов и предприятия могут самостоятельно разработать свой план счетов. Тем не менее большой популярностью пользуется план счетов, некогда введенный Министерства финансов  ЛР (Приказ Министерства финансов  Латвийской Республики № 63 от 13 мая 1993 года «О Едином плане счетов бухгалтерского учета предприятий, предпринимательских обществ и организаций"). Рассмотрим, как расположены счета денежных средств в этом плане. Логично было бы ожидать, что план счетов, отражая общую структуру баланса будет придерживаться принципа увеличения ликвидности и при расположении счетов денежных средств. Однако, этот принцип не соблюден. Денежным средства отведена группа счетов 26:

2610 Касса

2620 Расчетные счета в банках

2640 Аккредитивы, чеки и счета особых форм расчета

2650 Другие счета в банках

2670 Прочие денежные средства

Самые ликвидные денежные средства – касса - расположены вначале списка, хотя по логике они должны были бы замыкать список.

Счета в банках привычно воспринимаются нами как сугубо денежные. Однако на самом деле эти счета отражают обязательства банков перед предприятием как их клиентом по открытым счетам.

Как только деньги передаются в банк (кладутся на счет в банке), клиент (предприятие) утрачивает право собственности на них. Собственником денег становится банк, получая право на их использование. Банк, как собственник полученных от клиента денег, используeт их по своему усмотрению, не спрашивая на то разрешения владельца счета. Клиент банка (предприятие) получает взамен отданных банку денег право требования от банка на выполнение определенных действий, записанных в договоре банковского счета. В договоре обычно оговариваются обязанности банка: - принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, - выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета,- проведении других операций по счету.

Таким образом, клиент банка оказывается в зависимости от добросовестности банка. В зависимости от добросовестности банка оказывается и доступ предприятия к своим безналичным средствам, что резко снижает ликвидность этих средств. Современная Латвия уже пережила период краха банков, поэтому угроза потерять свои безналичные средства для предприятий является весьма реальной. Клиент верит банку, т.е. клиент является кредитором банка, а банк является должником клиента, т.е. его дебитором.

Операция выдачи банком наличных денег является операцией по погашению долга банка перед клиентом. На сумму выданных денег снижаются обязательства банка перед клиентом.

А вот сущность безналичного перечисления денежных средств весьма любопытна. Фактически перечисление денежных средств является уступкой права требования - сделкой цессии. Сделку цессии регулируют статьи 1793-1810 главы 9 «Уступка права требования» части 4 «Обязательственное право» Гражданского закона:

«Договор уступки требования между кредитором, передающим требование (цедентом), и тем лицом, которому оно передается (цессионарием), может быть заключен в любой форме. Согласие должника, на которого обращено требование, не требуется, и уступка требования является действительной, даже в том случае, если ему об этом ничего неизвестно».

Статья 1801 Гражданского закона

Основание уступки требования – договор об оплате путем безналичного перечисления со счета  на счет в банке. Форма сделки – простая письменная. Даже посланное по интернету платежное поручение считается выполненным в письменной форме.

Платежное поручение – односторонне распоряжение кредитора, которое является частью договора на оплату безналичными средствами – т.е. договора уступки требования – цессии. Передающим требование – цедентом – является клиент банка. Передаваемым требованием является требование на выдачу определенной денежной суммы в определенной валюте.

Цессионарием – тем, кому передается требование – является получатель безналичной суммы, указанный в платежном поручении.