Определение страны происхождения ввозимых товаров из Сербии.

5 июня 2011 года российская компания ООО «Техноимпорт» заключила догвор с компанией «G.R.S. INZINJERING D.O.O.» (Сербия) на поставку уплотнителей и прокладок из вулканизованной резины для автомобиля марки «ГАЗ» (на поддонах). Страной происхождения товара является Сербия (сертификат формы «А» прилагается), классификационный код товара по ТН ВЭД ТС – 401693 00 08. Условия поставки – DAP Москва, общая таможенная стоимость – 249101,99 руб, таможенная стоимость – 1799233,4 руб., вес нетто – 6854 кг. Таможенные сборы составят 7500 руб., ставка таможенной пошлины 10%, НДС – 18%. Сумма таможенных платежей составила – 511285,35 руб.

С 22 июля 2011 года не применяется ввозная таможенная пошлина в отношении товаров, происходящих из Республики Сербии и ввозимых на территорию Российской Федерации в рамках Соглашения между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии о свободной торговле между РФ и Союзной Республикой Югославией от 28 августа 2000 г. (далее - Соглашение), за исключением ниже перечисленных товаров.

Также с 22 июля 2011 года применяются ставки ввозных таможенных пошлин согласно единому таможенному тарифу ТС с учетом положений единой системы тарифных преференций ТС в отношении ввозимых на территорию РФ в рамках Соглашения товаров, происходящих из Республики Сербии и:

1) указанных в приложении N 1 к Приказу от 31 октября 2011 г. N 2223;

2) в отношении которых предусмотрена вывозная таможенная пошлина;

3) подлежащих одновременно лицензированию и квотированию в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности на день регистрации таможенной декларации.

С 16 ноября 2011 года применяются ставки ввозных таможенных пошлин согласно единому таможенному тарифу ТС с учетом положений единой системы тарифных преференций Таможенного союза в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации в рамках Соглашения товаров, происходящих из Республики Сербии и указанных в приложении N 2 к Приказу от 31 октября 2011 г. N 2223.

Определение страны происхождения ввозимых товаров из Китая

На территорию РФ (ЗАО ТД «Нижегородский масло-жировой комбинат») ввозится товар из Китая («XINJIANG CHALKIS TOMATO PRODUCTS CO., LTD.») – томатная паста с долей сухого вещества 36-38% для применения в пищевой промышленности (деревянные ящики вместимостью 1000 л с асептическими мешками внутри). Страна происхождения – Китай (сертификат СТ-1 прилагается), код товара по ТН ВЭД ТС – 2002909100. Таможенная стоимость товара – 1208371,28 руб., вес нетто – 55040 кг. Ставка таможенной пошлины – 15%. Китай является страной-пользователем схемой преференций РФ²⁹, и в отношении данного товара будет применяться ставка ввозной таможенной пошлины в размере 75% от базовой ставки. Следовательно, ставка таможенной пошлины будет составлять 11,25%. Таможенные сборы – 5500 руб., НДС – 18%. Сумма таможенных платежей равна 383418,12 руб.

Тема 5. Теоретические и организационно-правовые основы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации

Сущность и структура таможенной стоимости (ТС). Принципы определения таможенной стоимости. Стоимость сделки. Система методов определения ТС. Основной метод определения ТС и случаи, когда он не может быть использован. Важнейшие нормативные акты (краткий обзор). Понятие ИНКОТЕРМС. Базисные условия поставки. Понятие таможенной границы. Структура цены товара в соответствии с базисом поставки.

Методические рекомендации к теме 5

Понятия «таможенная оценка» и «таможенная стоимость» являются достаточно сложным по содержанию и структуре явлениями. По этой причине в литературе и официальных документах не существует единообразного определения таможенной оценки и таможенной стоимости, раскрывающего их сущность.

Термин «таможенная оценка» широко применяется в мировой таможенной практике. Как правило, под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара. В тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) (приложение 1) под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара таможенным органом.

Из этого определения следует что, во-первых, таможенная оценка - это процесс, т. е. совокупность последовательных действий, направленных на достижение определенного результата по определению таможенной стоимости товара таможенным органом. Действительно, в процессе таможенной оценки выполняются определенные действия в определенной последовательности.

Во-вторых, таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товара, производит контроль таможенной стоимости, т. е. контроль правильности применения декларантом методики таможенной оценки и соблюдения иных правовых норм в сфере таможенной оценки.

В-третьих, таможенная оценка применяется к товару.

В-четвертых, таможенная оценка производится в целях определения таможенной стоимости товара.

Термин «таможенная стоимость» имеет гораздо большее количество определений, нежели термин «таможенная оценка».

В настоящее время термин «таможенная стоимость товаров», используемый в российском законодательстве и правоприменительной практике достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения в соответствующих актах, в том числе и в понятийном аппарате Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 г., а также в Таможенном кодексе Таможенного союза, ФЗ от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и Налоговом кодексе Российской Федерации.

Таможенная стоимость – стоимость товара, используемая для целей:

• обложения товара пошлиной;

• ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;

• применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним.

Таможенная стоимость – это стоимость товара, определенная исходя из международных договоров между участниками Таможенного союза при ввозе товара на таможенную территорию Таможенного союза, а при его вывозе – на основании законодательства страны-участницы Таможенного союза.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза.

Основными элементами таможенной стоимости являются:

1. цена товара, согласованная при заключении внешнеторгового контракта;

2. расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза (в т. ч. стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки или перегрузки товара, затраты на страхование);

3. расходы, понесенные покупателем при осуществлении внешнеэкономической сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость многооборотной тары, если она рассматривается как единое целое с товаром в соответствии с ЕТН ВЭД ТС, расходы на упаковку);

4. стоимость услуг или товаров, предоставленных покупателем продавцу для производства или продажи ввозимых товаров (сырье, материалы, комплектующие; инструменты, штампы и т. п. предметы, используемые при изготовлении оцениваемых изделий смазочные материалы, топливо и пр.; стоимость инженерной проработки, чертежей, эскизов и др. работ, выполненных вне территории Таможенного союза);

5. лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

6. доход продавца от любых последующих перепродаж или использования товара на территории Таможенного союза, который должен быть выплачен покупателем продавцу.

Перечисленные в п. п. со 2) по 6) статьи расходов должны быть дополнительно включены в структуру таможенной стоимости в том случае, если они не были учтены ранее³⁰.

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Соответственно, при определении суммы таможенной пошлины очень важно точно определить базу обложения. От этого зависит и экономический эффект тарифного регулирования и выполнение тарифом своей фискальной и регулирующей функций.

Таможенная стоимость также является основой для определения суммы налога на добавленную стоимость, акциза (при адвалорной или комбинированной ставке), сборов за совершение таможенных операций (за исключением случаев, когда они взимаются не по адвалорной ставке) и прочих адвалорных платежей³¹.

Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо или косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Кроме обеспечения реализации чисто фискальных, функций, наличие механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов: все участники ВЭД ставятся в равные условия с точки зрения правил расчета установленных законом пошлин и налогов при ввозе товаров³².

К основным принципам определения таможенной стоимости импортируемых товаров относятся следующие:

1. Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров установлен нормами международного права и общепринятой международной практикой.

2. Стоимость следки законодательно закреплена в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров. Таким образом, таможенной стоимостью товара является стоимость, реально уплаченная за импортируемые товары, т. е. цена товара, определенная внешнеторговыми договорами, заключенными для осуществления сделок международной купли-продажи, с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных покупателем при исполнении обязанностей по конкретному договору международной купли-продажи товаров.

3. Методы определения таможенной стоимости товаров должны применяться именно в той последовательности, в которой они упомянуты в Соглашении об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза. Каждый последующий метод может быть использован только в том случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена с использованием предыдущего метода. Также следует отметить, что методы определения таможенной стоимости являются взаимозаменяемыми, т. е. переход от одного метода к другому осуществляется для того, чтобы произвести объективный расчет экономически значимой величины (таможенной стоимости товаров), а не для поиска метода для расчета заниженной (в интересах участника внешнеэкономической деятельности) или завышенной (в интересах государства) налогооблагаемой базы.

4. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется при соблюдении принципа объективности таких расчетов. Одним из общих правил определения таможенной стоимости товаров является ее установление на основании информации, доступной в стране импорта³³. В общем, любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления таможенного налогообложения. В соответствии с этим порядок определения таможенной стоимости должен быть общенациональным, т. е. унифицированным с налоговым законодательством, порядком ведения бухгалтерского учета и иными отраслями национального законодательства. Кроме того, этот порядок определения таможенной стоимости не должен противоречить международным нормам.

Чтобы величина таможенной стоимости товаров отражала реальное значение, необходимо использовать количественно определяемую и достоверную документально подтвержденную информацию. В качестве примера количественно определяемой информации можно привести количество товаров, контрактную цену за единицу товара и другие сведения, которые влияют на изначальную величину таможенной стоимости товара. А документальное подтверждение информации предполагает наличие необходимых документов, таких как спецификация, внешнеторговый контракт, счет-фактура³⁴.

5. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, т. е. не должна различаться в зависимости от источников поставки товаров. Получается, порядок установления таможенной стоимости товаров един и не зависит от вида самого товара, страны-экспортера, участника внешнеэкономической деятельности (импортера), целей осуществления внешнеэкономической сделки и ее характера (сделка купли-продажи, дарения, бартера и т. д.).

6. Процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должны использоваться в качестве антидемпинговых мер. Нередко можно наблюдать ситуацию сознательного занижения таможенной стоимости товаров участниками внешнеэкономической деятельности. Поэтому при ввозе товаров по демпинговой цене, т. е. ниже определенного усредненного уровня, необходимо определить, является эта цена фальсифицированной либо в ней не учтены все элементы и факторы, обязательные при расчете таможенной стоимости товаров.

При установлении факта, что цена действительно является демпинговой, процедура таможенной оценки товаров не применяется. Однако если экспортер, использующий демпинговые цены, докажет, что для этого есть основания (например, изучение спроса на новый товар на внутреннем рынке страны-импортера), то в этом случае можно применить метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

7. Таможенные органы законодательно наделены полномочиями по проверке подлинности документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности сведений, содержащихся в таких документах. Рассматриваемый принцип предусматривает возможность консультаций между импортерами и таможенными органами (на условиях соблюдения конфиденциальности) для установления истинной основы определения таможенной стоимости товаров.

8. Произвольная или фиктивная таможенная стоимость не может быть использована для таможенных целей. Таким образом, закреплена необходимость использования количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации о таможенной стоимости товаров, но уже не импортерами, а таможенными органами в процессе контроля правильности установления таможенной стоимости и ее корректировки. Следование данному принципу требуется во избежание необоснованного использования таможенными органами иных методов определения таможенной стоимости товаров, чем предложенные в каждом конкретном случае участником внешнеэкономической деятельности, и применения к конкретным товарам безадресных (ориентировочных) среднеконтрактных цен на товары, обобщенные по группам³⁵.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, однако правильность определения контролируется таможенными органами³⁶.