Влияние страны происхождения товара на определение суммы таможенных платежей

Режим наиболее благоприятствуемой нации (далее – РНБ) в терминах ТК ТС означает применение таможенных пошлин по ставкам, применяемым к товарам, происходящим с территории иностранного государства (групп иностранных государств), с которым у государства - члена ТС есть взаимные договорные обязательства о предоставлении режима не менее благоприятного, чем режим, предоставляемый другим государствам (группам государств).

В Едином таможенном тарифе ТС содержатся базовые ставки, под которыми понимаются ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС на товары, происходящие из государств, которым государства - члены ТС предоставляют в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации.

Определение РНБ содержится также в ст. I ГАТТ: "В отношении таможенных пошлин и сборов всякого рода, налагаемых на ввоз и вывоз, или в связи с ними, или на перевод за границу платежей за импорт или экспорт, а также в отношении метода взимания таких пошлин и сборов и в отношении всех правил регулирования и формальностей в связи с ввозом или вывозом... любое преимущество, благоприятствование, привилегия или иммунитет, предоставляемые любой договаривающейся стороной в отношении любого товара, происходящего из любой другой страны или предназначаемого в любую другую страну, должны немедленно и безусловно предоставляться подобному же товару, происходящему из территории всех других договаривающихся сторон или предназначаемому для территории всех других договаривающихся сторон".

Перечень стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет РНБ, утвержден приложением 1 к Приказу ГТК России от 25 декабря 2003 года N 1539 и включает в себя 135 государств. Пунктом 6 данного Приказа установлено "не применять ввозные таможенные пошлины в отношении товаров, происходящих с территорий Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Белоруссия, Республики Грузия, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Республики Молдова, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации с таможенной территории какого-либо из этих государств".

РНБ также применяется в том случае, если страна происхождения не установлена, но не имеется признаков того, что страной происхождения товаров является страна, в торгово-политических отношениях с которой Российская Федерация РНБ не предусматривает.

Если таможенным органом обнаружены признаки, что страной происхождения товаров является иностранное государство (группа иностранных государств), с которыми отсутствуют взаимные договорные обязательства о предоставлении РНБ, таможенные пошлины в отношении таких товаров подлежат уплате по ставкам, применяемым к товарам, происходящим с территории иностранного государства (групп иностранных государств), с которыми отсутствуют взаимные договорные обязательства о предоставлении РНБ, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным повышенным базовым ставкам. При условии подтверждения страны происхождения товаров до истечения одного года со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации режим тарифных преференций или РНБ восстанавливается, а уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин подлежат возврату (зачету).

Ставки ввозных таможенных пошлин, установленные для товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не предусматривает РНБ, увеличиваются вдвое. Иными словами, в данном случае ставка таможенной пошлины, указанная в Едином таможенном тарифе ТС, умножается на два.

Помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется при условии представления декларантом документов, подтверждающих соблюдение установленных ограничений, или обеспечения уплаты специальной, антидемпинговой либо компенсационной пошлины, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров является страна, на ввоз товаров из которой установлены ограничения. Помещение товаров под таможенную процедуру не осуществляется только в случае, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров может являться страна, товары которой запрещены к ввозу на таможенную территорию ТС.

Определение страны происхождения товаров производится во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования зависит от страны происхождения. Интеграционные процессы в рамках ТС, сотрудничество государств - членов ТС с другими странами в рамках двусторонних отношений, а также уменьшение числа тарифных преференций приводит к уменьшению случаев, в которых требуется документальное подтверждение страны происхождения товаров.

Влияние страны происхождения на определения суммы, подлежащих уплате таможенных платежей, рассмотрим на следующем примере.

На территорию РФ ввозится товар, произведенный в Гонконге, – грецкие орехи. Товар был подвержен очистки от скорлупы в Китае и фасовке в Сербии. Ставка таможенной пошлины – 5%. Таможенная стоимость – 496 538 руб., объем партии – 4700 кг.

Определим страну происхождения товара и сумму таможенных платежей.

Поскольку очистка и фасовка не отвечают критериям достаточной переработки, следовательно, страной происхождения является Гонконг. В отношении Гонконга применяется ставка таможенной пошлины в размере 200% от базовой ставки.

Таблица 2.2. Расчет таможенных платежей, при условии, что СПТ – Гонконг

Вид	Основа	Ставка	Сумма	СП
1010	496 538,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.	БН
2010	496 538,00р.	200% от 5%	49 653,80р.	УН
5010	496 538,00р.	18%	89 376,84р.	БН
		∑	141 030,64р.

Сумма таможенных платежей = 141 030, 64 рублей.

Если бы страной происхождения являлся Китай, то ставка таможенной пошлины составляла бы 75% от базовой ставки, так как Китай входит в Перечень развивающихся стран-пользователей схемой преференций РФ. Преференции действуют только на товары, включенные в Перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию ТС предоставляются тарифные преференции. Грецкие орехи в данный Перечень включены, соответственно, ставка будет составлять 75% от базовой.

Таблица 2.3 Расчет таможенных платежей, при условии, что СПТ – Китай

Вид	Основа	Ставка	Сумма	СП
1010	496 538,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.	БН
2010	496 538,00р.	75% от 5%	18 620,18р.	УН
5010	496 538,00р.	18%	89 376,84р.	БН
		∑	109 997,02р.

Сумма таможенных платежей = 109 997,02 рублей.

Предположим, что страной происхождения является Сербия. С 22 июля 2011 года в отношении товаров, происходящих из Республики Сербии, не применяется ввозная таможенная пошлина, за исключением товаров, входящих в Перечень ввозимых на территорию РФ из Республики Сербия товаров, попадающих под изъятие из режима свободной торговли. Грецкие орехи в этот Перечень не включены, следовательно, таможенная пошлина применяться не будет.

Таблица 2.4. Расчет таможенных платежей, при условии, что СПТ – Сербия

Вид	Основа	Ставка	Сумма	СП
1010	496 538,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.	БН
5010	496 538,00р.	18%	89 376,84р.	БН
		∑	91 376,84р.

Сумма таможенных платежей = 91 376,84 рублей.

Таблица 2.4.Сумма таможенных платежей по стране

Страна	Сумма
Гонконг	141 030,64р.
Китай	109 997,02р.
Сербия	91 376,84р.

Умелое применение механизма определения страны происхождения позволяет участникам внешнеэкономической деятельности снижать издержки по доставке товара в то или иное государства. Также, это накладывает большие обязанности на таможенные органы в плане контроля за определением страны происхождения товара. Правильное определение страны происхождения товара – это сложный механизм, требующий изучения множества особенностей перемещения товара.

Определение страны происхождения ввозимых товаров из Гонконга.

В зависимости от страны происхождения товары могут облагаться преференциальной, базовой или максимальной (т.е. увеличенной вдвое от базовой) пошлинами. Базовые ставки пошлины применяются на товары, происходящие из стран, с которыми Россия применяет режим наибольшего благоприятствования (например, Китай), а максимальные - в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми Россия этот режим не применяет (например, Гонконг).

Проблемы при исчислении таможенных платежей при ввозе товаров из Гонконга появились после того, как 30 июня 1997 г. Великобритания по истечении столетней аренды вернула его Китаю.

С 1997 г. Гонконгу (Сянгану) присвоен статус специального административного района (САР) Китая, который сохранится как минимум до 2047 г. В отношении Гонконга Китай придерживается принципа "одна страна - две системы". Действительно, политически являясь частью Китайской Народной Республики, экономически Гонконг независим: он имеет собственное административное управление, основанное на английском общем праве законодательство, судопроизводство, автономную финансовую систему и свою валюту.

29 июня 2003 года между КНР и САР Сянган, как между самостоятельными таможенными территориями, подписано соглашение о тесном экономическом партнерстве, рассматриваемое с точки зрения Статьи XXIV ВТО как соглашение о создании зоны свободной торговли, в силу которого с 1 января 2004 года были снижены или отменены таможенные пошлины на 273 товарные позиции в отношении товаров, ввозимых на территорию КНР из САР Сянган (60% экспорта территории КНР), а к 1 января 2006 года будут отменены таможенные пошлины на все остальные товары.

После изменения колониального статуса Гонконга вопрос о возможности распространения соответствующей российско-китайской правовой базы на САР Сянган был поставлен в контексте возможного изменения двустороннего торгового режима после присоединения КНР к ВТО (декабрь 2001 года).

По мнению Министерства коммерции КНР, положения российско-китайского Соглашения о торгово-экономических отношениях от 5 марта 1992 года, статья 2 которого фиксирует взаимное предоставление РНБ в части взимания таможенных пошлин, налогов и сборов при импорте и экспорте товаров и услуг, не могут быть распространены на территорию САР Сянган, так как она является самостоятельной таможенной территорией.

На основании вышеизложенного Письмом ГТК России от 05.08.2004 N 07-48/28560 было установлено, что РНБ, действующий в настоящее время между Россией и КНР, не распространяется на САР Сянган (Гонконг).

Согласно товаросопроводительным документам страной отправления товаров является Гонконг (юридический адрес фирмы-импортера - город, улица - находится на территории Гонконга). Поэтому в декларации на товары декларанты-получатели товаров указывают в качестве страны отправления, торгующей страны Гонконг. Однако во избежание уплаты ввозной пошлины в двойном размере страной происхождения данных товаров декларанты называют Китай. Зачастую в качестве подтверждения страны происхождения товара служит только инвойс, в котором есть ссылка на страну происхождения товара.

Встречаются и факты предоставления на данные товары фиктивных сертификатов формы "А", подтверждающих страну происхождения – Китай.

Выгодно ли это Китаю и Гонконгу? Безусловно. Производство товаров развивается, в казну поступают налоги. Известно, что в Гонконге отсутствует налог на прибыль, если она извлекается за пределами Гонконга, т.е. если зарегистрированная в Гонконге компания действует в офшорном режиме, хотя последний как понятие в местном законодательстве отсутствует. Однако на практике к офшорным компаниям, главным образом финансовым, административным и транспортным, здесь применяется следующий подход: так как компания в целях получения прибыли все-таки косвенно использует Гонконг, проводя операции с его территории, 10% ее прибыли из иностранных источников все равно считаются извлеченными в Гонконге и подлежат налогообложению по ставке 17,5%. Таким образом, налог на общую сумму прибыли офшорной компании, как правило, составляет 1,75%.

Выгодно ли такое положение России? Выгода для участников ВЭД, заключивших сделку, очевидна: получая более качественный, чем китайский, товар, они уплачивают таможенные платежи в меньшем размере (следует учитывать, что на сумму пошлины увеличивается налоговая база для расчета НДС). Наша же страна несет убытки: производство не развивается, таможенные платежи в полном объеме в бюджет не поступают.

По данным таможенной статистики в 2008 г. в Россию из Гонконга было ввезено 88,35 тыс. т товаров. Страна происхождения - Гонконг - была указана только при ввозе 3,02 тыс. т товаров (таблица 2.5). Таким образом, в отношении остальных ввезенных товаров из Гонконга в объеме 85,33 тыс. т возникают сомнения в правомерности заявления страны их происхождения.

Таблица 2.5.

Динамика ввоза товаров из Гонконга на территорию России за 2008 год

Заявленная страна происхождения	Количество ТД, шт.	Статистическая стоимость, тыс. долл. США	Вес, тыс. т	Платежи, тыс. долл. США
Гонконг	378	11 070,38	3,02	3 421,95
Остальные страны мира	12 441	1 146 517, 45	88,35	304 935,79
Разница	12 063	1 135 447,07	85,33	301 513, 84