2.6 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ показателей экстенсивного (движение персонала, использование фонда рабочего времени) и интенсивного (производительность труда) использование трудовых ресурсов оценивает уровень применения имеющихся на предприятии трудовых ресурсов. Но для предприятия важно знать и другой аспект использования трудовых ресурсов, а именно - как отражаются на издержках предприятия результаты потребления трудовых ресурсов, т.е. каковы издержки, связанные с использованием живого труда.

Анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуется по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств. Примерная смета расходования средств фонда заработной платы и выплат социального характера приведена в таблице 7.

Таблица 7- Динамика затрат на оплату труда

показатель	отчетный период по плану	отчетный период по факту	абсолютное отклонение отчетного периода по факту от планового периода	процент выполнения плана
Затраты на оплату труда и социальные выплаты – всего, тыс. руб.	18 000	22 120
Фонд оплаты труд, тыс. руб.	13 500	15 800
В т.ч. переменная часть	9 440	10 200
постоянная часть	4 060	5 600
Удельный вес фонда оплаты труда в общих затратах
Социальные выплаты, тыс. руб.	4 500	6 320
Удельный вес социальных выплат в общих затратах
Численность персонала, чел.
Средняя величина оплаты труда и социальных выплат, тыс. руб.
В т.ч. средний размер оплаты труда,тыс. руб.
Средний размер социальных выплат, тыс.руб.

Таблица 8 - Анализ средней зарплаты персонала

Показатель	По плану за отчетный год	По факту за отчетный год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
ФЗП, тыс. руб.	13 500	15 800
Численность персонала, чел.
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб
Среднедневная заработная плата, тыс. руб.
Среднечасовая заработная плата, тыс. руб.

Анализ таблицы 7 показал, что по сравнению с планом фактический фонд заработной платы увеличился на тыс. руб., среднегодовая зарплата работника возросла на тыс. руб., среднедневная зарплата увеличилась на тыс. руб., прирост среднечасовой зарплаты составил тыс. руб.

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения его фактической величины от плановой.

1. абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым фондом оплаты труда в целом по предприятию.

∆ФЗП абс = ФЗП факт – ФЗП план =

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда оплаты труда.

2. относительное отклонение фонда оплаты труда рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на индекс объема производства. При этом следует учесть, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

ФЗПотн.=ФЗПф-ФЗПск=ФЗПф-(ФЗПпер.пл.*Ивп+ФЗПпост.пл.) (40) где: ∆ФЗПотн. – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПф – фактический фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗПск. – плановый фонд зарплаты отчетного периода, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер.пл и ФЗПпост.пл. – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Ивп – индекс объема выпуска продукции

∆ФЗПотн.=

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.

Для факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП=ЧР*ГЗП (41) ФЗП=ЧР*Д*ДЗП (42) ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП (43) где: ЧР – среднегодовая численность работников;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

ФЗПф=ЧРф*Дф*Пф*ЧЗПф=

ФЗПпл=ЧРпл*Дпл*Ппл*ЧЗПпл=

∆ФЗП=ФЗПф-ФЗПпл=

Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр=(ЧРф-ЧРп)*Дпл*Ппл*ЧЗПпл (44) ∆ФЗПчр=

∆ФЗПд=ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл (45) ∆ФЗПд= ∆ФЗПп=ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл (46) ∆ФЗПп=

∆ФЗПчзп=ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл) (47) ∆ФЗПчзп=

Итого: ∆ФЗП =

Таким образом,

Среднегодовая зарплата работников (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым работником, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.

ГЗП=Д*П*ЧЗП (48) ГЗПф=Дф*Пф*ЧЗПф ( )

ГЗПф=

ГЗПпл=Дпл*Ппл*ЧЗПпл (49) ГЗПпл=∆ГЗП=ГЗПф-ГЗПпл (50) ∆ГЗП=

Расчет влияния факторов проведем способом абсолютных разниц:

∆ГЗПд=(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл (51) ∆ГЗПд=

∆ГЗПп=Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл (52) ∆ГЗПп=

∆ГЗПчзп=Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл) (53) ∆ГЗПчзп=

Итого: ∆ГЗП=

Таким образом,

А среднедневная зарплата (ДЗП) – от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.

ДЗП=П*ЧЗП (54) ДЗПф=Пф*ЧЗПф ДЗПф=

ДЗПп=Ппл*ЧЗПпл ДЗПпл=

∆ДЗП=ДЗПф-ДЗПпл ∆ДЗП=

Расчет влияния факторов проведем способом абсолютных разниц:

∆ДЗПп=(Пф-Ппл)*ЧЗПпл (55) ∆ДЗПп=

∆ДЗПчзп=Пф*(ЧЗПф-ЧЗПп) (56) ∆ДЗПчзп=

Таким образом,

Для оценки эффективности работы предприятия определяется соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. Следует учесть, что в планах предусматриваются опережающие темпы роста. Это означает, что темпы прироста среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует:

• росту эффективности использования заработной платы;

• снижению уровня издержек обращения.

При анализе определяются и сопоставляются:

• планируемые темпы роста производительности и средней заработной платы к предыдущему году;

• фактические темпы роста производительности труда и средней заработной платы по отношению к предыдущему году;

• фактические темпы роста производительности труда и средней заработной платы к плану.

Полученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания (табл. 9)

Таблица 9. Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы

Показатель	Прош-лый год	Отчетн. год по плану	Отчетн. год по факту	План отчетн. года к прошл. году, %	Факт отчетн. года к прошл. году, %	% выполнения плана
Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб. (ГВ)
Средняя заработная плата на одного работающего, тыс. руб. (ЗП)

Объем производства продукции в прошлом году – 82 850 тыс. руб.

Фонд оплаты труда за прошлый год – 14 100 тыс. руб.

Предприятие запланировало превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на  %

По сравнению с предыдущим годом темпы роста производительности труда ниже темпов роста средней заработной платы на %

По сравнению с планом отчетного года темпы роста производительности труда ниже темпов роста средней заработной платы на %

В процессе анализа необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности руда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если при этом принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период по факту к средней зарплате за отчетный период по плану. Аналогичным образом определяется индекс производительности труда.

IГВ=ГВф/ГВп (57) IГВ=

IЗП=ГЗПф/ГЗПп (58) IЗП=

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты труда.

Котставания=IГВ/IЗП (59) Котставания=

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты, используем формулу:

±Эфзп=ФЗПф*(IЗП-IГВ)/IЗП (60) ±Эфзп=

Более темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали ФЗП в размере млн. руб.