МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ВОДНЫХ КОМУНИКАЦИЙ

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

На тему

«Особенности организации управленческого учета в торговле и общественном питании»

Специальность 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выполнил: студент БУ-ЗО-4-3

Т. Н. Магазова

Проверил: к. э. н., профессор

И. Ф. Мухарь

2012 год

СОДЕРЖАНИЕ

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Особенности организации управленческого учета в торговле и общественном питании……………………………………………………………………………3

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1. Сальдо начальное – остатки по счетам на 1 октября 2011 года…10

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций за октябрь 2011 года…………12

Таблица 3. Расчет фактической себестоимости Готовой продукции……...…16

Таблица 4. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции…22

Таблица 5. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за октябрь 2011 года…………………………………………………………………………23

Таблица 6. Расчет фактической себестоимости готовой продукции, сданной на склад за октябрь 2011 г. По изделию №1………………………………...…24

Таблица 7. Расчет фактической себестоимости готовой продукции, сданной на склад за октябрь 2011 г. По изделию №2………………………...…………24

Таблица 8. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов за октябрь 2011 г…………………………………………….………..25

Таблица 9. Оборотная ведомость аналитического учета к счету 68 «Расчеты с бюджетом» за октябрь 2011 г……………………………………………...……25

Таблица 10. Ведомость №12 «Общепроизводственные расходы»………...…26

Таблица 11. Ведомость №15 «Общехозяйственные расходы» за октябрь 2011 г……………………………………………………………………………………26

Таблица 12. Журнал-ордер «Затраты на производство» за октябрь 2011 г. (по элементам затрат)………………………………………………………..………27

Таблица 13. Журнал-ордер №6 «Расчеты с поставщиками»………….………27

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода…………………………...28

Список использованной литературы…………………………………………...30

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Особенности организации управленческого учета в торговле и общественном питании.

Управленческий учет представляет собой систему регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия эффективных, оперативных, тактических и стратегических управленческих решений менеджерами (собственниками) предприятия (организации).

Торговля и общественное питание являются производственными отраслями экономики. Их сфера действия – процесс обращения, включающий в себя:

- товарообмен;

- куплю-продажу;

- обслуживание покупателей;

- доставку товара от мест производства к местам потребления;

- подготовку товара к реализации и хранение товара с момента приобретения до момента реализации.

Особенности торговли как отрасли материального производства заключаются в следующем:

• Отсутствует процесс производства продукции, так как производственным процессом здесь является процесс реализации, что отражается на составе затрат и в методике калькуляции себестоимости;

• В торговых организациях осуществляется накопление товаров для последующей реализации, что отражается на структуре бухгалтерского баланса. В активе баланса запасы товаров занимают значительно больший удельный вес, чем в балансах предприятий других отраслей экономики.

На торговую деятельность существует стандарт, в соответствии с которым различают оптовую и розничную торговлю (Стандарт ГОСТ Р51-303-99).

Оптовая торговля – это торговля крупными партиями, продажа оптовым покупателям, покупающим или продающим через сеть оптовых и мелкооптовых баз.

Розничная торговля – это поштучная продажа или продажа в небольших количествах.

В соответствии с инструкцией Госкомстата РФ розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению. В его состав включается также продажа производственных товаров юридическим лицам по безналичному расчету из розничной торговой сети или мелкооптовых баз. Сюда же относится реализация продукции социального назначения.

В состав оптового товарооборота включается объем продаж товаров снабженческо-сбытовым и другим организациям (исключая население) для дальнейшего использования их в производстве или для перепродажи.

Для учета товаров используются две группы счетов:

1. балансовые,

2. забалансовые.

На счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы – товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во владении и пользовании.

Для отражения отраслевой специфики в типовом плане счетов бухгалтерского учета применяются следующие балансовые счета:

• Счет 41 «Товары»

• Счет 42 «Торговая наценка»

• Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 41 предназначен для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, на складе предприятия. На данном счете могут быть открыты 4 субсчета:

41.1 «Товары на складе» применяется для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на торгово-оптовых базах и складах, кладовых организации, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках;

41.2 «Товары в розничной торговле» предназначен для учета наличия и движения товаров и стеклянной посуды в организациях розничной торговли (магазинах, ларьках, палатках, киосках и т. д.);

41.3 «Тара под товары и порожняя» предназначен для учета наличия и движения тары под товарами и тары порожней, кроме стеклянной посуды. Если организация планирует упаковку (полиэтиленовые пакеты, коробки и т. п.) включать в стоимость товаров, то такие упаковочные материалы следует отражать на счете 10.4 и при расходовании списывать на счет 44. Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в натуральном и стоимостном выражении по структурным подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри их – по видам и группам тары.

41.4 «Покупные изделия» используется промышленными, транспортными и другими организациями для учета товаров, подлежащих последующей реализации.

Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) в организациях розничной торговли, если учет товаров осуществляется по продажным ценам. Он является регулирующим по отношению к основному счету 41, то есть не может применяться самостоятельно, без данного счета. При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется только в том случае, если учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.

Торговая наценка – это часть выручки, которая признается для покрытия затрат торгового производства и формирования прибыли организации. Она формируется за счет скидки поставщика или накидки продавца.

Счет 44 предназначен для учета издержек обращения торговой организации, связанных с продажей товаров и содержанием аппарата управления. В нем аналитический учет ведется для детализации расходов по экономическим элементам и по калькуляционным статьям расходов.

На данном счете учитываются два типа издержек:

- издержки, связанные с куплей-продажей товаров;

- расходы, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка, управление и обслуживание процесса торговли).

Эти затраты учитываются по следующим калькуляционным статьям:

- транспортные расходы,

- расходы на оплату труда,

- страховые взносы во внебюджетные фонды,

- аренда и содержание зданий и оборудования,

- амортизация основных средств,

- расходы на ремонт основных средств,

- износ санитарной и специальной одежды, столового белья и посуды,

- расходы на топливо и электроэнергию,

- расходы на хранение и сортировку продуктов,

- расходы на рекламу,

- затраты на уплату процентов по займам,

- потеря товаров (убытки от недостач, потери от порчи сверх норм естественной убыли),

- расходы на тару,

- прочие.

К забалансовым счетам, на которых учитываются товары, относятся счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Счет 002 применяется как продавцами, так и покупателями.

Продавец на этом счете учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им.

Покупатель использует счет 002 в двух случаях:

- Получив от поставщика товары, он на законном основании от них отказывается, не становясь собственником (например, при получении недоброкачественных и некомплектных товаров);

- Для учета поступивших товаров, собственником которых он еще не стал (например, по договору покупатель становится собственником товаров после их оплаты, а полученные товары еще не оплачены).

Счет 004 применяется комиссионером для учета товаров, полученных от комитента, поскольку собственником этих товаров является комитент.

На счетах 002 и 004 товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованиям товаров.

В предприятиях общественного питания специфика связана с тем, что здесь протекают, с одной стороны, процесс производства по изготовлению готовых блюд, а с другой – процессы торговли. Это накладывает отпечаток в первую очередь на наличие в бухгалтерском учете следующих счетов учета затрат:

- счет 20 «Затраты процесса производства»

- счет 44 «Затраты процесса обращения».

Покупными называются товары, которые приобретаются у поставщиков и продаются потребителям без обработки.

Стоимость приобретения сырья и товаров в общественном питании формируется так же, как и в торговле. Однако наценка в общественном питании в процентах к стоимости сырья выше ,чем в торговле, так как предприятия общественного питания кроме расходов, связанных с продажей, имеют дополнительные расходы по производству продукции и организации ее потребления.

Цена на продукцию общественного питания в качестве прямых затрат включает только стоимость сырья, остальные ее элементы (издержки и прибыль) отражаются в ее составе косвенно через торговую наценку.

Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, установленных сборниками рецептур.

Продажные цены на изделия, изготавливаемые и реализуемые предприятиями общественного питания, образуются из покупной стоимости сырья (полуфабрикатов), торговой скидки или наценки общественного питания.

Товарный отчет в общественном питании ведется с целью определения среднего процента наценок реализованного наложения. Он включает показатели реализации продукции, а также остатки продуктов, товаров на конец месяца:

1. в кладовой – счет 41.1 «Товары на складах»,

2. в производстве – счет 20 «Основное производство»,

3. в буфетах – счет 41.2 «Товары в розничной торговле».

В общественном питании счет 20 не является калькуляционным, как в других отраслях, а выполняет функцию обычного материального счета для учета наличия и движения ценностей на производстве (кухне). На этом счете отражаются только расходы, связанные с использованием сырья. Все остальные расходы, связанные с производством и продажей продукции и товаров, учитываются на счете 44.

Работники кладовой получают сырье и товары от поставщиков и в дальнейшем отпускают сырье в производство, а товары – в буфеты (бары).

Работники производства (кухни) путем холодной и тепловой обработки сырья вырабатывают готовую продукцию, которая затем продается потребителям.

Работники буфетов (баров) продают потребителям как покупные товары, полученные из кладовой, так и продукцию собственного производства, полученную из кухни.

При перевозке и хранении товаров возникают потери, которые делятся на две группы:

1. Нормируемые,

2. Ненормируемые.

Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются, то есть по каждому товару устанавливается норма убыли в процентах.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и т. д.)

В предприятиях торговли и общественного питания большое значение имеет уровень норм естественной убыли, утверждаемый Правительством РФ.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и/или физико-химических свойств товаров.

Нормы естественной убыли были утверждены в 2001 г. Они дифференцируются по географическим районам, видам товаров и зависят от способа доставки.

Нормы естественной убыли могут разрабатываться самостоятельно и утверждаться руководителем предприятия. Однако их уровень не может быть выше норм, утвержденных Министерством Финансов Российской Федерации по аналогичным продуктам и товарам.

Таким образом, отраслевая специфика торговли и общественного питания существенно влияет на состав затрат и порядок формирования центров ответственности (центров возникновения затрат), которые должны учитываться при разработке системы управленческого учета.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Сальдо начальное – остатки по счетам на 1 октября 2011 года

Таблица 1

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
01	Основные средства	6450003
02	Износ основных средств (амортизация)		13000
10	Материалы	120030
20	Основное производство	9303
43	Готовая продукция	17830
50	Касса	40
51	Расчетный счет	10030
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		147303
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (по договорным ценам)	48003
68	Расчеты с бюджетом		6030
69	Расчеты по страхованию и обеспечению		4000
70	Расчеты по оплате труда		16003
71	Расчеты с подотчетными лицами	1400
99	Прибыль отчетного года		170030
80	Уставный капитал		591303
96	Резервы предстоящих расходов и платежей		5003
66	Краткосрочные кредиты банка		4030
76	Прочие дебиторы (прочие кредиторы)		5699937
	Итого	6656639	6656639