Содержательный модуль 1 – Основы бухгалтерского учета в банках. Учет капитала и расчетно-кассовых операций банка.

Конспект лекции по теме: Общие основы и принципы бухгалтерского учета в банках.

План:

1. Банковский учет: виды, принципы, предмет, объекты и методы.

2. Учетная политика банка. Учетно-операционная работа банка.

3. План счетов, параметры и формы аналитического учета.

4. Банковская документация.

Вопросы на самостоятельное изучение:

1. История возникновения и развития банковского учета в мире и Украине.

2. Сравнительная характеристика видов банковского учета.

Нормативно-законодательные акты по теме:

1. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 №2121-III (Редакція від 01.01.2013) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2121-14

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (Редакція від 02.12.2012) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14

3. Інструкція про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, затверджена Постановою Правління НБУ від 24.10.2011 №373 (Редакція від 27.06.2012) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1288-11

4. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку

5. План рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджені Постановою Правління НБУ від 17.06.2004 №280 (Редакція від 16.07.2012) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0918-04

6. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (Редакція від 01.01.2013) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

7. Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затверджене Постановою Правління НБУ від 30.12.98 №566 (Редакція від 21.09.2012) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0056-99

8. Положення про організацію операційної діяльності в банках України, затверджене Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 №254 (Редакція від 27.06.2012) [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0559-03

1. Банковский учет: виды, принципы, предмет, объекты и методы.

Основными _________________________ системы банковского учета является:

• сбор, обработка и отображение первичных данных о деятельности банка;

• систематизация, группирование и обобщение данных с целью получения итоговой информации о финансово-хозяйственных операциях банка;

• обеспечение достоверной и своевременной информацией внутренних и внешних пользователей учетной информации;

• формирование информационной базы для планирования, стимулирования, организации, регуляции, анализа и контроля за деятельностью банка.

Американская бухгалтерская ассоциация выделила такие учетные модели:

• англо-американская модель (Великобритания, Голландия, США) – учет сориентирован на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов;

• континентальная модель (Европа и Япония) – наблюдается консерватизм в методе и процедурах бухгалтерского учета, который регламентируется законодательно;

• _________________________________ модель (Бразилия и испано-язычные страны (Венесуэла, Аргентина)) – применяется своевременная периодическая корректировка данных на темп инфляции; формы отчетности ориентированы на представление учетной информации государственным органам власти с целью обеспечения процесса планирования;

• интернациональная модель – это система учета, которая возникла в результате углубленных интеграционных процессов международных рынков капитала. Ее популяризации способствовало создание МСБУ, где отражены общие принципы, методики и процедуры учета, которые могут быть адаптированы к особенностям каждой национальной системы учета.

Украина использует в национальной системе учета элементы ______________________ модели.

Процесс формирования национальной системы бухгалтерского учета в банках Украины отражен на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Формирование национальной системы банковского бухгалтерского учета и отчетности в Украине

Национальная система учета включает финансовый, управленческий и налоговый учеты, которые основываются на единой информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных.

Финансовый учет в банках Украины – это составляющая системы учета, которая включает совокупность правил, методик и процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации об операциях банка внешним пользователям, а также внутренним пользователям для принятия управленческих решений.

Финансовый учет в банках можно разбить на три части:

Аналитический учет – ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).

________________________ учет – ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов банка, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных лицевых счетов, т.е. данных аналитического учета.

Расчет отчетных показателей – нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), и первичных документов.

Финансовый учет четко регламентируется нормативно-правовыми актами НБУ. Принципы, методология его ведения в банке отражаются в его учетной политике.

Принципы бухгалтерского учета, которые определены в Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины:

• полного освещения – все операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений;

• автономности – активы и обязательства банка должны быть отделены от активов и обязательств собственников этого банка и других банков (предприятий);

• ___________________ – оценка активов и обязательств осуществляется, исходя из предположения, что банк является непрерывно действующим и остается действующим в обозримом будущем;

• последовательности – постоянное (из года в год) применение банком избранной учетной политики;

• ________________________________________ – операции учитываются и раскрываются в отчетности в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только с их юридической формой.

• исторической (фактической) себестоимости (оценки) – активы и пассивы учитываются приоритетно по стоимости их приобретения или возникновения. Активы и обязательства в инвалюте переоцениваются при изменении официального валютного курса на отчетную дату;

• начисления и соответствия доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов;

• __________________________ – применение в учете методов оценки, согласно которым активы и/или доход не будут завышены, а обязательства и/или расходы – не будут занижены.

Управленческий учет банка – это совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление информации о деятельности банка для удовлетворения потребностей руководства банка и его менеджеров во время принятия управленческих решений согласно с требованиями внутренних нормативно-правовых документов.

Управленческий учет объединяет четыре составляющие:

1. Операционный учет – учет хозяйственных и бизнес – операций банка в виде журналов сделок, договоров и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.

2. ___________________ учет – расчет позиций и ведение учетных регистров, таких как текущие позиции по активам и пассивам, фактические доходы и расходы за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых случаях и аналитического учета.

3. Финансовое планирование – определение плановых значений по позициям и учетным регистрам на основе данных операционного и позиционного учета (плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.).

4. ___________________________ – расчет коэффициентов и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета и финансового планирования (расчет текущей и срочной ликвидности, вычисление процентных ставок).

Налоговый учет в Украине ведется в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

Мировая бухгалтерская практика выделяет три подхода к налоговому учету:

• бухгалтерский и налоговый учет является абсолютно независимыми и ведутся отдельно;

• бухгалтерский и налоговый учеты приближены друг к другу, используют тождественную первичную базу и ведутся отдельно;

• ________________________________________________________________________.

Для упрощения ведения налогового учета банки широко используют счета управленческого учета. Формы, правила, порядок организации и ведения налогового учета определяет Государственная налоговая администрация.

Все виды (подсистемы) учета объединяет общая цель – представление достоверной и своевременной информации соответствующим категориям пользователей с целью формирования эффективных управленческих решений.

__________________ банковского учета – это информационное отображение состояния активов и пассивов банка и их рациональное использование в процессе расширенного общественного воспроизводства.

Объект банковского учета – составная часть предмета с учетом соответствующей степени его детализации и конкретизации. К объектам банковского учета относятся: активы, пассивы и финансово-хозяйственные процессы кредитного учреждения.

Активы – это ресурсы, которые контролируются учреждением банка, приобретены в результате предыдущих операций и должны принести доход или другую экономическую выгоду в будущем.

Активы = Пассивы = Обязательства + Капитал.

Пассивы – это ресурсы банка, которые состоят из собственных, привлеченных и заемных средств для проведения активных операций с целью получения прибыли.

Основными финансово-хозяйственными процессами банка являются:

• создание банковского продукта – взаимодействие трудового потенциала с имеющимися в распоряжении банка ресурсами. Расходы банка на создание нового продукта составляют одну из сторон его деятельности, подлежащую отражению в информационной учетной системе;

• продвижение банковского продукта к потребителю – этот процесс связан с расходами труда, ресурсами и доходами банка в результате реализации банковского продукта, т.е. охватывает время от создания банковского продукта до его потребления;

• _________________________________________________________________ – охватывает расчеты с работниками по заработной плате, с собственниками (акционерами) банка, с органами социального страхования по отчислениям, с госбюджетом по налогам и платежам.

Метод банковского учета – совокупность приемов и способов, позволяющих изучить состояние активов и пассивов банка и уровень эффективности их использования в банковском учете. Основными методами банковского учета являются:

• ____________________________ – способ отражения объектов банковского учета с целью осуществления непрерывного наблюдения;

• инвентаризация – способ выявления фактического наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств на определенное время путем пересчета, взвешивания, обмера, оценки ресурсов банка и сопоставления с данными учета с целью устранения возможных разногласий с действительностью;

• оценка – способ обобщения объектов банковского учета путем применения единого измерителя – национальной валюты. Операции с иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу НБУ на время ее осуществления или составления отчетности;

• калькуляция – способ вычисления в денежном измерении расходов на разработку и реализацию банковских услуг;

• счета – способ группировки, текущего учета и контроля за наличием и движением средств банка, источников их образования и финансово-хозяйственных процессов для систематического контроля за ними;

• ______________________________ – способ регистрации информации в учетной системе банка, согласно которому каждая запись-регистрация отражается по двум счетам: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого;

• бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и определения в денежной оценке состояния активов, пассивов и собственного капитала на определенную дату;

• ____________________ – система взаимосвязанных обобщенных показателей, отражающих финансово-хозяйственное состояние банка и результаты его деятельности за отчетный период.