3.2.3.3. Перечень медикаментов, по которым предоставляется вычет

Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением N 201 (далее - Перечень лекарственных средств).

Если лекарственное средство в Перечне не упомянуто, вычет по расходам на его покупку применить нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-14/4/057658@).

Важно учитывать, что в Перечне лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/4/124587@).

Например, Ф.Б. Гуев оплатил услуги по лечению в сумме 45 000 руб., приобрел медикаменты на 30 000 руб., а также заплатил за свое обучение в вузе 20 000 руб. Поскольку общая сумма расходов не превышает установленное ограничение (95 000 руб. < 120 000 руб.), вычет на лечение может быть заявлен Ф.Б. Гуевым в размере 75 000 руб.

Социальный вычет на лечение предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены расходы (абз. 1, 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом не имеет значения, когда фактически оказывались услуги по лечению. Так, вычет может быть предоставлен за период, в котором налогоплательщик произвел оплату медицинских услуг, хотя услуги были фактически оказаны в следующем налоговом периоде. С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@).

Например, В.А. Ерохин в декабре 2011 г. заключил договор с медицинским учреждением на оказание услуг по лечению с 1 января 2012 г. Оплату услуг В.А. Ерохин произвел в декабре 2011 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2011 г.

Однако ранее московские налоговики не разделяли данную позицию. Они поясняли, что социальный вычет предоставляется за фактически оказанные услуги, а не за право пользования медицинскими услугами в будущем (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2009 N 20-14/4/134770@).

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087706).

Например, А.А. Гамидов понес затраты на лечение в размере 125 000 руб. Вычет может быть заявлен в сумме 120 000 руб. Остаток расходов на лечение в размере 5000 руб. на следующий год не переносится, т.е. в дальнейшем не используется.

Документы, подтверждающие право на вычет

Конкретного перечня таких документов Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Однако очевидно, что они должны в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов на лечение, приобретение медикаментов и (или) уплату страховых взносов. Поэтому контролирующие органы, как правило, требуют представлять (Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@), от 26.01.2012 N 03-04-05/7-79, ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@, от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@):

1) платежные документы (кассовые, товарные чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договор со страховой компанией, предусматривающий оплату исключительно услуг по лечению, или полис. Причем необходимо, чтобы договор со страховой организацией был заключен самим налогоплательщиком от своего имени (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-04-05/5-475, УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 N 20-14/4/039706@);

3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);

4) справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

5) рецепты по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Они выписываются лечащим врачом и подтверждают включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

При отсутствии такого рецепта налоговые органы не имеют права предоставить вам вычет (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@).

Отметим, что налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, когда рецепт выписан на имя родственника (к примеру, супруги). Однако платежные документы, подтверждающие покупку лекарств, назначенных по такому рецепту, должны быть оформлены на самого плательщика (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-85).

6) договор налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения.

Особенно актуально представление договора с медицинским учреждением, если вы включаете в расходы на дорогостоящее лечение затраты на приобретение расходных медицинских материалов (оборудования), которые купили за свой счет в связи с их отсутствием в медицинском учреждении. Ведь согласно разъяснениям налоговиков для получения вычета по таким расходам они должны быть прямо предусмотрены в договоре с медицинской организацией (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085806@);

7) лицензию медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (при оплате услуг по лечению) или лицензию страховой компании на занятие страховой деятельностью (в случае перечисления взносов по заключенным договорам добровольного страхования).

Отметим, что лицензии нужно представить, только если в договоре на лечение (страхование) отсутствует информация о реквизитах лицензии (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@).

8) справку по форме 2-НДФЛ.

Ниже в таблице представлена обобщенная информация о документах, подтверждающих право на вычет.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика
на лечение	на медикаменты	на медицинское страхование
- платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); - копия свидетельства о браке, копия свидетельства о рождении (в зависимости от того, чье лечение, медикаменты и страховка оплачены налогоплательщиком); - справка по форме 2-НДФЛ
Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы	Рецепт по форме N 107-1/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика"	Копия договора добровольного личного страхования, заключенного налогоплательщиком со страховой организацией, или полиса
- копия договора с медицинским учреждением либо выписка из медицинской карты; - копия лицензии медицинской организации на осуществление медицинской деятельности (если в договоре нет информации о реквизитах лицензии)		Копия лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности (если в договоре нет информации о реквизитах лицензии)