І группа Основные балансовые счета

Это наиболее многочисленная группа: сюда входит около 70 % счетов. Все счета этой группы имеют сальдо; их структура хорошо согласуется с представлениями даже новичков в бухгалтерском учете о предназначении счетов: на одной стороне счета (точнее- в одной из двух частей счета) отражены операции, увеличивающие сальдо счета, на другой- уменьшающие его.

В данной группе 4 подгруппы. К первой и второй подгруппам относятся инвентарные счета. Например: «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Товары», «Денежные средства» и т.п. Счета этих подгрупп предназначены для учета движения имущества (синоним- инвентарь) предприятия: приход показывают по дебету, расход- по кредиту. Конечное сальдо = НС+ДО-КО.

Точность учета имущества проверяется путем инвентаризации. Впрочем, иногда инвентаризация может оказаться менее трудоемкой, чем учет расхода, тогда можно отказаться от последнего, определяя КО по истечении месяца как НС+ДО-КС.

Все перечисленные счета активные.

К третьей подгруппе счетов собственного капитала в настоящее время относят: «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Резервный капитал», «Дополнительный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Все перечисленные счета пассивные.

Четвертая подгруппа - это расчетные счета. Они предназначены для учета расчетов с контрагентами предприятия: на этих счетах отражается как изменение задолженности предприятия перед бюджетом, поставщиками, персоналом, учредителями и т.п., так и изменение задолженности покупателей, персонала, дочерних предприятий и т.п. перед данным юридическим лицом. Если на счете учитывается только дебиторская задолженность, то он активный, если только кредиторская - пассивный; но могут быть и активно-пассивные счета, т.е. предназначенные для взаимных расчетов; их сальдо может быть только дебетовым, либо кредитовым- в зависимости от того , кто кому остался должен на границе месяцев.

II группа Регулирующие счета

Примером счета этой группы является счет «Износ необоротных активов». Известно, что по мере эксплуатации, т.е. ежедневно, объекты основных средств изнашиваются; в меру их износа увеличивается стоимость предметов труда. Тем не менее, их оценку на счете 10 «Основные средства» не меняют. Чтобы знать, в какой мере основные средства изношены, ведут счет 13 "Износ". Этот счет пассивный, т.е. увеличение износа основных средств предприятия показывают по его кредитовой стороне. Сальдо счета 10 минус сальдо счета 13 есть остаточная стоимость всех основных средств предприятия. Оценка по остаточной стоимости обычно гораздо ниже реальной, тем не менее она может существенно отличаться от рыночной цены.

Другой пример регулирующего счета- счет 38 "Резерв сомнительных долгов", который предназначен для уточнения суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, числящейся на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

III группа Операционные счета

Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности кокретного направления (участка, сферы) деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности. Операционные счета предназначены для отражения расходов, доходов и результатов деятельности предприятия. Для аккумуляции затрат и исчисления (калькуляции) фактической производственной себестоимости продукта (ФПрС) используют калькуляционные счета, на которых самый главный счет- 23 "Производство". На дебете счета 23 весь месяц записывают все технологические затраты производства. По окончании месяца к ним присоединяют затраты, накопленные на счете 91 «Общепроизводственные затраты». В конечном итоге дебетовый оборот этого счета показывает, сколько всего затрат понесло производство.

Однако, сумма затрат не всегда равна производственной себестоимости продукта, а фирму интересует именно она. Искомое равно: НС счета 23 (незавершенное производство на начало месяца) плюс ДО (производственные затраты в течение месяца) минус КС (незавершенное производство на конец месяца). Выходит, искомое, т.е. фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и переданной складу (или направленной потребителю) готовой продукции, это КО счета 23. Проиллюстрируем сказанное :