9. Документальне оформлення і бухгалтерський облік операцій з давальницькою сировиною

Оприбутковування, зберігання і витрачання давальницької сировини здійснюється на підставі супровідних документів, до яких відносяться: транспорт (морський коносамент, залізнична накладна, автомобільна накладна, поштова квитанція та інші), сертифікат якості, специфікація, страховий поліс, (якщо вантаж страхує постачальник), техдокументация на продукцію технічного призначення (техтранспорт, креслення, інструкція по зберіганню, монтажу, відладці і експлуатації), інші документи, передбачені контрактом (сертифікат ваги, походження товару, пакувальні листи і тому подібне); картки складського обліку матеріалів (М-12), акт об витрачання давальницьких матеріалів (М-23).

Специфічним документом є технологічна схема переробки давальницької сировини. Вона повинна відображати:

• всі основні етапи переробки сировини і процес переробки сировини в готову продукцію;

• кількісні показники сировини на кожному етапи переробки з обгрунтуванням технологічних витрат сировини;

• витрати виконавця з пробки на кожному її етапі.

Оскільки митні органи не уповноважені законодавством України визначати зовнішньоекономічну операцію як операцію по пробці давальницької сировини, перед постановкою на контроль зовнішньоекономічної операції до митного органу необхідно подати виведення Торговельно-промислової палати. Вивід приймається митними органами за умови, що аналіз даної операції базується на конкретних технологічних схемах переробки давальницької сировини, наданих до митного оформлення контрактів, і реальних витратах при виробництві готової продукції.

У разі потреби, на запит митних органів або державних податкових адміністрацій, визначення операцій як таких, що належат до операцій з давальницькою сировиною, здійснює Міністерство економіки України на підставі акту експертизи, виданого Торговельно-промисловою палатою України або регіональними торговельно-промисловими палатами, які мають право зробити такий вивід.

Документи, якими оформляється операції з давальницької сировини, наданих до митного оформлення контрактів, і реальних витратах при виробництві готової продукції.

У разі потреби, на запит митних органів або державних податкових адміністрацій, визначення операцій як таких, що належат до операцій з давальницькою сировиною, здійснює Міністерство економіки України на підставі акту експертизи, виданого Торговельно-промисловою палатою України або регіональними торговельно-промисловими палатами, які мають право зробити такий вивід.

Давальницька сировина (окрім тварин) вивозиться з України на підставі письмового зобов'язання об повернення до України готової продукції, виробленої з цієї сировини (або повернення до України валютної виручки від реалізації готової продукції не пізніше 90 днів з моменту оформлення вивізної ВМД). При цьому контрактна вартість готової продукції, яка підлягає возу на територію України, повинна бути не менше митної вартості давальницької сировини.

Порядок обліку операцій з давальницькою сировиною.

• виконавець - резидент за послуги з переробки отримує оплату грошовими коштами.

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Нарахований митний збір за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини	949	642
Сплачений митний збір при ввезенні давальницької сировини	642	311
Виданий простій вексель на суму ПДВ і митного збору	05	-
Оприбуткована давальницька сировина, яка отримане для переробки	022	-
Сума ПДВ, яка відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва методом "червоне сторно"	641	644
Включена сума ПДВ до складу собівартості	23	644
Відбиті витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини	23	66, 65
Відбита договірна вартість послуг з переробки	362	703
Списані витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини	903	23
Нарахований митний збір при вивозі готової продукції	93	642
Сплачений митний збір	642	311
Списана вартість переробленої давальницької сировини	022	-
Погашений простій вексель при вивозі готової продукції	-	05
Отримані грошові кошти від фірми "Х" в оплату послуг з переробки давальницької сировини	314	362
Відбита курсова різниця по дебіторській заборгованості	362	714

• виконавець-резидент отримує оплату за послуги з переробки частиною сировини.

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Нарахований митний збір за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини	949	642
Сплачений митний збір.	642	311
Виданий простій вексель на суму ПДВ і ввізного митного збору	05	-
Оприбуткована давальницька сировина, яка отримане для переробки	022	-
Відображений витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини	23	66, 65, 20
Відбита сума ПДВ, яка відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва методом "червоне сторно".	641	644
Включений до складу собівартості ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів	23	644
Відбита договірна вартість послуг з переробки	362	703
Нарахований митний збір при вивозі готової продукції	93	642
Сплачений митний збір	642	311
Списана вартість переробленої давальницької сировини	022	-
Списані витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини	903	23
Погашений простій вексель при вивозі готової продукції	-	05
Нараховані ввізний митний збір і митний збір на вартість сировини, отриманою в оплату послуг з переробки	201	642
Сплачені ввізний митний збір і митний збір	642	311
Нарахований ПДВ на вартість сировини, отриманої від нерезидента в оплату послуг за переробку	644	641
Сплачений ПДВ	641	311
Оприбуткована сировина, отримана в оплату послуги з переробки давальницької сировини	201	632
Зараховані суми сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту	641	644
Закриті рахунку для обліку розрахунків по переробці сировини	632	362