5. Облік комісійних доходів і витрат

Комісійні доходи і витрати - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часові та сумі зобов'язання.

До комісійних доходів (витрат) належить плата:

- за розрахунково-касове обслуговування;

- за операціями на валютному ринку з купівлі-продажу іноземної

валюти для власних потреб і клієнтів;

- за операціями з цінними паперами від імені третіх осіб;

- за зберігання та управління цінними паперами;

- за відкриття рахунків;

- за здійснення переказів;

- за позабалансовими операціями тощо.

Методика обліку комісійних доходів і витрат визначається видом комісії. При цьому комісії, сплачені та отримані банком, класифікуються таким чином:

• комісії за одноразові послуги;

• комісії за послуги з обов'язковим результатом;

• комісії за неперервними послугами;

• комісії за послуги, що надаються поетапно.

Усі названі комісії, крім комісій за одноразові послуги, відображаються в обліку за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Комісії за одноразові послуги можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримано або сплачено у звітному періоді, в якому послуги фактично надаються (отримуються). Прикладом таких комісій є комісії за послуги обміну валют.

З отриманням комісійних доходів за одноразові послуги виконується бухгалтерське проведення:

Дт 1001, 1200, 2600

Кт Доходи.

За сплати витрат:

Дт Витрати

Кт 1001, 1200, 2600.

Комісії за послуги з обов'язковим результатом - це комісії за послуги, які надаються протягом визначеного періоду і вважаються завершеними тільки після закінчення цього періоду за умови досягнення результату, передбаченого угодою.

До них належать комісії за деякі консультаційні послуги, навчання тощо. Вказані доходи й витрати відображаються в обліку за фактом надання послуги або за фактом досягнення визначеного угодою результату.

На дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги, виконується проведення:

Дт Нараховані доходи

Кт Доходи.

З отриманням банком послуги:

Дт Витрати

Кт Нараховані витрати.

З отриманням платежу за наданою послугою бухгалтерські проведення будуть такими:

Дт 1001. 1200, 2600

Кт Нараховані доходи.

За сплати коштів за отриманою послугою:

Дт Нараховані витрати

Кт 1001, 1200, 2600.

З метою забезпечення відповідності доходів і витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням банком послуги з обов'язковим результатом, до досягнення цього результату понесені витрати відображаються в обліку так.

На дату їх сплати:

Дт Витрати майбутніх періодів

Кт 1001, 1200, 2600.

На дату оформлення документа, що підтверджує надання послуги: Дт Витрати

Кт Витрати майбутніх періодів.

Комісії за безперервними послугами - це комісії за послугами, які надаються протягом усього терміну дії угоди.

До таких комісій належать комісії за інкасаторські послуги, розрахунково-касове обслуговування тощо.

Доходи (витрати) за неперервними послугами визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування. При їх нарахуванні виконуються такі проведення.

За рахунками доходів:

Дт Нараховані доходи

Кт Доходи;

За рахунками витрат:

Дт Витрати

Кт Нараховані витрати.

Надходження коштів за надану банком послугу:

Дт 1001, 1200, 2600

Кт Нараховані доходи.

Сплата коштів за отриману банком послугу:

Дт Нараховані витрати

Кт 1001, 1200, 2600.

Комісії за послуги, що надаються поетапно, враховуються у рамках кожного етапу в міру реалізації угоди. Прикладом таких комісій можуть служити комісії за надання консультацій, які згідно з угодами надаються поетапно.

Порядок обліку комісій є аналогічним облікові комісій за неперервні послуги. При цьому нарахування доходів чи витрат здійснюється від дати оформлення документа, який підтверджує надання чи отримання послуги.