4. Облік процентних доходів і витрат

Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яки обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

Умови нарахування і сплати доходів і витрат, а також неустойки в разі несвоєчасного виконання боржником зобов'язання, зазначаються в договорі між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України та нормативно-правових актів НБУ.

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів чи витрат обумовлюється договором відповідно до вимог законодавства України.

Процентні доходи (витрати) містять:

• доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

• доходи (витрати) за кредитами й депозитами, наданими (отриманими) юридичним і фізичним особам, та за іншими

фінансовими інструментами, зокрема за цінними паперами;

• доходи у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.

Процентні доходи та витрати, а також прирівняні до них комісії, обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків за контрактами.

Прирівняні до процентів комісії - це комісії, які обчислюються аналогічно процентам, тобто пропорційно часу і сумі активу чи зобов'язання.

Для розрахунку розміру процентних доходів і витрат важливе значення має метод нарахування процентів (прості, складні проценти), а також метод визначення кількості днів для розрахунку процентів.

Застосовуються такі методи визначення кількості днів для розрахування процентів.

Метод „факт/факт" - при розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці та році.

Метод „факт/360" - при розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці, але умовна в році - 360 днів.

Метод „30/360" - при розрахунку враховується умовна кількість днів у місяці - 30, у році - 360 днів.

При розрахунку процентів дати початку й закінчення угоди визнаються як дати валютування. При цьому враховується перший день і не враховується останній день угоди.

Відображення в обліковій системі банку процентних доходів і витрат здійснюється таким чином.

Нарахування доходів:

За рахунками доходів: Дт Нараховані доходи

Кт рахунки 6 класу "Доходи"

За рахунками витрат: Дт рахунки класу 7 "Витрати"

Кт Нараховані витрати

Отримання (сплата) коштів за нарахованими статтями:

Дт 1001, 1200, 2600

Кт Нараховані доходи

Дт Нараховані витрати

Кт 1001, 1200, 2600

Отримання (сплата) доходів чи витрат, за якими визнання доходу (витрат) і надходження коштів відбувається на дату балансу:

Дт 1001, 1200, 2600

Кт Доходи

Дт Витрати

Кт 1001, 1200, 2600.

Неотримання платежу в обумовлений угодою термін (проведення виконується наступного робочого дня):

Дт Прострочені нараховані доходи

Кт Нараховані доходи

Погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів:

Дт 1001, 1200, 2600

Кт Прострочені нараховані доходи.

На розмір процентних доходів і витрат банку впливають також суми амортизації дисконту і премії за операціями з борговими цінними паперами.

Дисконт за операціями з борговими цінними паперами - це різниця між номінальною вартістю цінного папера та його ринковою вартістю, якщо ринкова вартість нижча за номінальну.

Премія за операціями з борговими цінними паперами - це перевищення ринкової вартості цінного папера над його номінальною вартістю.

Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат за операціями з цінними паперами, зокрема амортизація дисконту і премії за ними здійснюється згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 30.12.1997 р. № 466.

Дисконт і премія за цінними паперами амортизується рівними с сумами, які розраховуються таким чином, щоби на дату погашення цінного папера дисконт або премія за ним були повністю амортизовані.