15

Тема 3: облік доходів і витрат банку

Мета заняття: ознайомитись із структурою доходів та витрат банку, структурою рахунків шостого та сьомого класів Плану рахунків, особливостями аналітичного та синтетичного обліку доходів та витрат банку.

ПИТАННЯ ДЛЯ РОЗГЛЯДУ

1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку.

2. Принцип нарахування та відповідності доходів і витрат як базовий принцип їх обліку. Визнання доходів і витрат.

3. Характеристика рахунків, що служать для обліку доходів і витрат банку.

4. Облік процентних доходів і витрат.

5. Облік комісійних доходів і витрат.

6. Облік інших статей доходів (витрат) за операційною діяльністю банку.

7. Облік загальних адміністративних витрат і результатів діяльності комерційного банку.

8. Порядок формування фінансових результатів діяльності банку та їх розподіл.

Законодавчі та нормативні акти

1. Закон України „Про систему оподаткування" від 25.06.1991 р.№ 1251-ХІІ.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена постановою Правління НУ від 21.11.1997 р. № 388.

3. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 30.12.1997 р. № 466.

4. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475. План рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджений постановою Правління НБУ від 21.11.1997 р.№ 388.

5. Правила бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затверджені постановою Правління НБУ від 11.07.2001 р. № 268.

6. Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р.№255.

1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку

Доходи і витрати комерційного банку є похідними об'єктами обліку, що виникають як результат здійснення певних банківських операцій, пов'язаних із виконанням зобов'язань (отримання послуг) і розміщенням активів (наданням послуг).

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов'язань, що ведуть до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів).

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власникам).

Класифікація доходів і витрат комерційних банків може здійснюватися за низкою критеріїв. З метою формування фінансової звітності є доцільним розмежовувати доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.

Класифікація доходів і витрат банку.

Доходи і витрати, що виникають у результаті операційної діяльності банку:

• процентні доходи;

• комісійні доходи;

• прибутки (збитки) від торговельних операцій;

• дохід у вигляді дивідендів;

• витрати на формування спеціальних резервів банку;

• доходи від повернення раніше списаних активів;

• інші операційні доходи і витрати;

• загальні адміністративні витрати;

• податок на прибуток;

• непередбачені доходи і витрати.

Доходи (витрати), що визнаються за результатами інвестиційної діяльності банку:

• доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів до погашення;

• доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії;

• доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

• доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів тощо.

Доходи (витрати), що визнаються за результатами фінансової діяльності банку:

• доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

• доходи (витрати) за субординованим боргом;

• дивіденди, сплачені протягом звітного періоду;

• доходи, які виникають завдяки випускові інструментів власного капіталу тощо.

Доходи і витрати банку групуються за відповідними статтями у „Звіті про фінансові результати".

Оскільки операційна діяльність є основним видом діяльності комерційного банку, а доходи і витрати отримані за цим видом діяльності, мають найбільшу питому вагу в структурі доходів і витрат банку, в подальшому, під час розгляду методики обліку вказаних статей, особливу увагу буде приділено саме облікові доходів і витрат за результатами операційної діяльності банку.