Розділ 4. Облік розрахунків за позиками банку

4.1.Змістові та класифікаційні характеристики розрахунків за позиками банку

4.2.Облік короткотермінових позик банку

4.3.Облік довготермінових позик банку

4.1.Змістові та класифікаційні характеристики розрахунків за позиками банку

Кредити і позики належать до усіх категорій зобов”язань: довготермінових, короткотермінових, термінових та прострочених. У зв”язку з цим методологічною основою визнання, оцінки та обліку зобов”язань по позиках є П(с)БО 11 “Зобов”язання”, за яким заборгованість вважається короткотерміновою, якщо термін її погашення не перевищує 12 місяців. Якщо до погашення довготермінового кредиту або позики залишається 365 днів, то заборгованість можна перевести до складу короткотермінової. Проте, в підприємства залишається право цього не робити за умов, що передбачені у П(с)БО 11, а саме : зобов”язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов”язання, якщо первісний термін погашення був більший ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов”язання на довгострокове.

Переведення термінової заборгованості у прострочену, на відміну від обліку довготермінової заборгованості, здійснюється в обов”язковому порядку після настання терміну платежу, крім випадків, коли є підстави для продовження терміну погашення кредиту.

Поточні витрати за кредитами і позиками враховуються як операційні. Витрати за кредитами на придбання (створення) інвестиційних активів також не включаються до складу капітальних витрат (капітальних інвестицій), а включаються до складу витрат звітного періоду в сумі належних до сплати (нарахованих) платежів. При цьому форми і терміни фактичного проведення платежів значення не мають. З метою оподаткування відсотки за кредитом враховуються в складі валових витрат.

Банківський кредит завжди має цільовий і терміновий характер. Кредит, з точки зору кредитора, є формою руху позикового капіталу, що надається позичальнику на умовах поворотності, терміновості і за плату у вигляді відсотка.

З точки зору позичальника, кредит – є формою забезпечення підприємницької діяльності позиковим капіталом, отриманим від кредитора на умовах поворотності, терміновості і за плату у вигляді відсотка.

Погашення боржником своїх зобов”язань за кредитом здійснюється у грошовій формі одноразово або частинами. При цьому до загальної суми платежів, крім основного боргу, іноді доцільно включати і суму належних до сплати відсотків. Це має зміст у випадках, коли умовами кредитного договору передбачено одноразове погашення боргу з відсотками. Розмір позикового відсотка залежить від розміру кредиту, терміну і ставки.

Основні принципи кредитування: поворотність, терміновість, забезпеченість, цільове використання, платність.

Банківські кредити класифікуються:

За термінами погашення:

• онкольні ( до запитання, наприклад овердрафт);

• короткострокові (менше одного року);

• довгострокові ( більше п”яти років);

• середньострокові ( менше п”яти років).

За умовами погашення:

• на умовах одноразового погашення;

• з погашенням частинами.

За ступенем і формами забезпечення:

• без забезпечення (бланкові);

• із забезпеченням (під заставу векселя, товару або цінних паперів).

За умовами стягування відсотків:

• на умовах разового стягування відсотків у момент надання кредиту (паушальний відсоток);

• на умовах стягування відсотків протягом усього терміну кредитування.

За умовами передачі кредитних коштів:

• разове кредитування (паушальний кредит);

• відкриттям кредитної лінії.

Важливо зауважити, що витрати, пов”язані з отриманням і використанням кредитів, визнаються (нараховуються) у тому періоді, в якому вони понесені. Сюди належать: відсотки і дисконт, курсові та сумові різниці на відсотки, що підлягають сплаті, а також додаткові витрати. Проте, витрати за кредитами на поповнення оборотних активів не включаються до первинної вартості таких активів, а відносяться до витрат відповідного звітного періоду. Це вимога П(с)БО 9 “Запаси”.