2.2. Джерела утворення майна підприємства
Зрозуміло, що будь-яке майно підприємства (актив) має своє джерело фінансування (утворення), яке в обліку називають пасивом. Таким чином, пасиви підприємства знаходять своє відображення у правій стороні балансу – пасиві.
Джерела утворення майна підприємства мають свою класифікацію. Розглянемо її. Отже, джерела утворення майна поділяють на:
власні;
залучені.
До власних джерел належать:
статутний капітал;
бюджетне фінансування;
резерви, створені за рахунок прибутку;
прибуток.
Статутний капітал – це сукупність вкладень (у грошовій оцінці) учасників (власників, засновників) у майно під час створення підприємства для забезпечення його діяльності в розмірах, визначених засновницькими документами.
Бюджетне фінансування – це кошти, які надає держава окремим ланкам господарювання для розширення та поліпшення їх діяльності, здійснення соціальних засобів.
Резерви (резервний капітал, резерв сумнівних боргів, резерви майбутніх витрат і платежів) створюються на покриття непередбачених витрат та збитків, рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва чи обігу.
Прибуток ( нерозподілений прибуток минулих років, нерозподілений прибуток звітного року) – це частина чистого доходу, яка після відповідних відрахувань залишилась на підприємстві як джерело його власних коштів.
Залучені джерела – кошти, тимчасово залучені або позичені , які використовуються протягом певного строку, після закінчення якого повертаються власникам (кредиторам).
Сюди належать:
банківські кредити;
кредиторська заборгованість.
Кредити (довгострокові кредити банків, короткострокові кредити) надаються кредитними установами підприємствам, яким тимчасово не вистачає власних оборотних коштів для забезпечення простого та розширеного відтворення. Таким чином, отримані позикові кошти є тимчасовими джерелами (пасивами) утворення засобів підприємства.
Кредиторська заборгованість – сума заборгованості підприємства перед постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, одержані послуги, роботи; перед працівниками підприємства по нарахованій, але невиплаченій заробітній платі; заборгованість перед бюджетом по нарахованих та не сплачених платежах тощо. Іншими словами, тимчасова заборгованість є джерелом одержання активів.
Суми будь-якої заборгованості підприємства в обліку називають зобов”язаннями.
ПАСИВИ
Залучені
Власні
Статутний капітал
Банківські позики
Кредиторська
заборгованість
Бюджетне фінансування
Прибуток
Резерви
Рис . 2.2. Структура пасивів підприємства
Отже, на рисунку схематично наведено структуру пасивів (джерел утворення активів) підприємства.
2.3. Сутність бухгалтерської збалансованості та вплив господарських операцій на зміни в балансі
Реєстрація господарських операцій в обліку шляхом подвійного запису на відповідних бухгалтерських рахунках дає можливість систематизувати вихідну інформацію у балансі. Беручи це до уваги, знаючи структуру активів та пасивів , наведемо формулу балансу:
А = П
Отже, баланс – це рівність підсумків статтей активу та пасиву. А забезпечується така рівність за допомогою подвійного запису в обліку.
Схематично наведемо структуру балансу (Таблиця 2.1. )
Таблиця 2.1
Баланс
АКТИВ |
ПАСИВ |
Необоротні (основні) засоби; Оборотні засоби:
|
Власний капітал:
Кредити банку Кредиторська заборгованість |
БАЛАНС |
БАЛАНС |
Звичайно, наведена схема балансу є “чисто схематичною”. На даному етапі вивчення обліку необхідно оволодіти загальною структурою балансу для того, щоб надалі уміти правильно визначати кореспондуючі (взаємопов”язані) рахунки для відображення господарських операцій на них.
Таким чином , з метою забезпечення постійної збалансованості в обліку, виділяють 4 типи господарських операцій, які, впливаючи на структурні зміни в активі та пасиві балансу, забезпечують його рівність.
Перший тип господарських операцій стосується лише активу балансу, коли збільшення будь-якого активу відбувається за рахунок зменшення іншого активу. Отже, відображення операцій першого типу змінює розмір окремих статей активу балансу шляхом переміщення однієї і тієї ж суми з однієї статті активу у другу статтю без зміни підсумку балансу при цьому.
Для детальнішого вивчення впливу типів господарських операцій на зміни в балансі наведемо приклад балансу та наведемо відповідні зміни за типами господарськиїх операцій (Таблиця 2.2).
Таблиця 2.2
Баланс ТОВ ( початковий)
АКТИВ |
ПАСИВ |
||
Назва статті |
Сума |
Назва статті |
Сума |
Основні засоби Виробничі запаси Незавершене виробництво Каса Поточний рахунок в банку |
10000 6000 5500 100 3400 |
Статутний капітал Резервний капітал Прибуток Розрахунки за товари, роботи, послуги Розрахунки з оплати праці |
8000 1000 5000 6000
5000 |
БАЛАНС |
25000 |
БАЛАНС |
25000 |
Операція першого типу. На потреби виробництва відпущено зі складу виробничих запасів на суму 1000 грн.
Ця операція зменшує запаси на 1000 грн, і після зменшення залишок запасів становитиме ( 6000 – 1000 = 5000 грн. Одночасно використані запаси збільшать суму незавершеного виробництва на 1000 грн ( 5500 + 1000 = 6500). Наведемо структуру зміненого балансу (Таблиця 2.3.).
Таблиця 2.3