4. Облік поточних фінансових інвестицій

Поточні фінансові інвестиції - інвестиції, які утримуються підприємством на строк, що не перевищує один рік, і які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

У балансі поточні фінансові інвестиції відображаються в складі оборотних активів підприємства за статтею «Поточні фінансові інвестиції». До цього виду інвестицій належать вкладення підприємством тимчасово вільних коштів у банківські депозити, короткострокові цінні папери та інші дохідні фінансові інструменти з метою формування ліквідних резервів та одержання доходів. Поточне фінансове інвестування може здійснюватися також у рамках політики рефінансування дебіторської заборгованості.

Поточними фінансовими інвестиціями, крім того, вважаються векселі, якщо вони використовуються як цінний папір. Зокрема, за позицією «поточні фінансові інвестиції» можуть бути відображені векселі, що придбані нижче за номінальну вартість з метою зарахування кредиторської заборгованості в сумі номіналу векселя.

Окрім цього, поточними можуть бути й інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та спільну діяльність зі створенням юридичної особи, якщо вони придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання, або відповідні асоційовані чи дочірні підприємства ведуть діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Таким чином, придбані акції , облігації, казначейські зобов”язання - поточні фінансові інвестиції облічують на балансовому рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”, по Д-ту якого відображають залишок та надходження цінних паперів, а по К-ту їх списання.

Особливості обліку різних поточних фінансових інвестицій випливають із сутності та характеру різних цінних паперів. Загалом цінні папери поділяються на боргові та неборгові.

Боргові цінні папери ( облігації, казначейські зобов”язання) – цінні папери, які мають визначений термін обігу, по завершенню якого власнику таких цінних паперів повертається сума номіналу та сума нарахованого доходу. Внаслідок цього, вартість придбаних та поставлених на баланс боргових цінних паперів до терміну їх погашення доводиться до розміру номіналу. Розглянемо приклад придбання та погашення облігацій (Таблиця).

Порядок відображення в обліку операцій з борговими цінними паперами

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума
1.	Придбано пакет облігацій за номіна- лом 10000 грн, купівельною вартістю 12000 грн,; термін погашення – 6 міс.; розмір відсотку –10 % річних	351	311	12000
2.	Доведено вартість облігацій до рівня Номіналу	953	35	2000
3.	Нараховано суму доходу (відсотків) по облігаціях	373	732	500
4.	Відображено погашення облігацій через 6 місяців	311	35	10000
5.	Відображено одержання відсотків по Облігаціях	311	373	500

Як видно з наведеного прикладу, необхідно здійснювати коригування вартості придбаних боргових цінних паперів до рівня номіналу і, відповідно, відображати це на рахунку 35 в кореспонденції з рахунками обліку інших фінансових доходів (р.733) - якщо інвестиції придбано з дисконтом та з рахунком обліку інших фінансових витрат ( р.935) – якщо інвестиції придбано з премією. Це пояснюється тим, що емітенти боргових цінних паперів здійснюють погашення лише в сумі номіналу, тому ринкову вартість необхідно довести до номінальної, щоб в обліку рахунок 35 закрився. Таке коригування паралельно показує дохід чи збиток від фінансової інвестиції. В нашому прикладі підприємство придбало облігації за ринковою ціною, що перевищує номінал, тобто заздалегідь зі збитком .

У протилежному випадку, коли підприємство придбає боргові цінні папери з дисконтом (зі знижкою), то це – заздалегідь отриманий дохід по фінансовій операції. Коригування ринкової вартості придбаних облігацій буде відображено:

Д-т 35 К-т 733 - на суму різниці між ринковою та номінальною

вартістю, що одночасно в обліку показує дохід.

При здійсненні фінансових інвестицій з неборговими цінними паперами (акціями) нічого подібного не відбувається. Придбані цінні папери ставлять на облік по ціні придбання, а списують з балансу в результаті продажу чи іншого списання за балансовою вартістю.

Основні терміни та визначення:

Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів), зростання вартості капіталу або інших вигід інвестора.

Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Асоційоване підприємство - це підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Спільна діяльність - це господарська діяльність зі створенням юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Облігації - це один з видів боргових цінних паперів, що підтверджують наявність кредиторсько-дебіторських взаємовідносин між емітентом і власником облігацій.

Поточні фінансові інвестиції - інвестиції, які утримуються підприємством на строк, що не перевищує один рік, і які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Боргові цінні папери ( облігації, казначейські зобов”язання) – цінні папери, які мають визначений термін обігу, по завершенню якого власнику таких цінних паперів повертається сума номіналу та сума нарахованого доходу.

Питання для самоконтролю:

1. Економічний зміст та класифікація фінансових інвестицій.

2. Змістові та класифікаційні характеристики фінансових інвестицій

3. Оцінка та облік фінансових інвестицій.

4. Облік інвестицій, які утримуються до їх погашення (облігацій).

5. Облік поточних фінансових інвестицій.