Відомості про дебіторську заборгованість підприємства

Роки	Чистий дохід від реалізації продукції,грн.	Сума дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною,грн
2008	700000	10000
2009	800000	20000
2010	900000	30000
Разом	2400000	60000

Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості визначається:

60000 : 2400000 = 0,025

Отже, в 2011 році сума резерву сумнівних боргів створюється на суму 25000 грн. (1000 000 х 0,025).

Слід зауважити, що, якщо визначена величина сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості становить залишок резерву сумнівних боргів, який буде відображено у балансі, то розрахована сума резерву, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, є величиною визнаних витрат на створення резерву, на яку слід збільшити залишок резерву сумнівних боргів, що був до складання балансу.

Розглянемо приклад розрахунку резерву сумнівних боргів, використовуючи третій спосіб визначення коефіцієнта сумнівності.

Приклад 4 . Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2011 року для спостереження підприємство обрало період за попередні 3 місяці. Дебіторську заборгованість згруповано за строками її непогашення у 3 групи (табл.2.4 ).

Таблиця 2.4

Відомостіпро стан дебіторської заборгованості та її списання

Місяці	Фактично списано дебіторської заборгованості. Грн.				Сальдо дебіторської заборгованості на кінець того ж періоду попереднього року, грн
	Група 1	Група 2	Група 3	Група 1		Група 2	Група 3
Жовтень	10000	15000	-	600000		500000	400000
Листопад	-	10000	5000	640000		570000	500000
Грудень	15000	20000	10000	700000		610000	550000
Разом	25000	45000	15000	1940000		1680000	1450000

Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:

Kcn = БДЗп : ДЗп л

де : Ксп - коефіцієнт сумнівності відповідної групи;

БДЗп - фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи за н-й період;

ДЗп - дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець н-го періоду;

Розрахуємо коефіцієнти сумнівності:

група 1: (10000:600000+15000:700000):3=0,077 (7,7%)

група 2: (15000:500000+10000:570000+20000:610000):3=0,032 (3,2%) група 3: (25:500+55:600):3=0,027 (2,7%)

група 3: (5000:500000+10000:550000):3=0,009 (0,9%)

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року визначається: 1940000×0,077+1680000×0,027+1450000×0,009 = 207790 грн.

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів. На суму відшкодування роблять такі бухгалтерські записи:

1.Отримано кошти від безнадійного боржника:

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

2.Списано дебіторську заборгованість з позабалансового рахунку(якщо вона ще там обліковується):

Кт 071 “Списана безнадійна заборгованість”

3.Віднесено суму відшкодування на доходи періоду

Дт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності”

В цьому випадку відшкодування безнадійного боргу не призведе до зміни чистої реалізаційної вартості у балансі.

При списанні дебіторської заборгованості, що утворилася не в результаті відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, застосовується метод прямого списання сум такої заборгованості на витрати періоду.

Після списання безнадійної дебіторської заборгованості підприємство зобов'язане враховувати її суму на забалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Для обліку сум списаної заборгованості застосовується субрахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість" забалансового рахунка 07 "Списані активи". Якщо протягом трьох років заборгованість не буде відшкодована боржником, слід остаточно списати її суму із забалансового рахунка. Сума заборгованості, відшкодованої після списання, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" або інших рахунків обліку активів. Одночасно на цю ж суму слід відобразити дохід по кредиту субрахунка 716 "Відшкодування раніше списаних активів" рахунка 71 "Інший операційний дохід". Розглянемо на умовному прикладі порядок відображення сум безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку.

Приклад 5. Припустимо, що після списання дебіторської заборгованості в сумі 50000 грн, визнаної безнадійною, на рахунок підприємства поступила сума відшкодування – 50000,00 грн. Така ситуація в обліку буде проведена:

Дт 311 «Поточний рахунок в банку» - 50000,00

К-т 716 "Відшкодування раніше списаних активів"- 50000,00

Кт 071"Списана дебіторська заборгованість"

Таким чином, методика обліку сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості шляхом формування резерву сумнівних боргів дає можливість відобразити у балансі та довести до користувачів більш достовірну інформацію про величину та якісний стан такого активу, як дебіторська заборгованість.