Відомості про стан дебіторської заборгованості ТзОв "Фортуна" станом на 31 грудня 2008-2010pp.

Дата балан- су	Сальдо дебіторської заборгованості,грн.				Безнадійна в тому числі,грн.
	Група 1	Група 2	Група 3	Група 1		Група 2	Група 3
31.12.08	250000,00	100000,00	70000,00	50000,00		10000,0	10000,00
31.12.09	200000,00	150000,00	50000,00	50000,00		15000,0	5000,00
31.12.10	220000,00	180000,00	60000,00	30000,00		15000,00	5000,00
Разом	670000,00	430000,00	180000,00	130000,00		40000,00	20000,00

Визначаємо коефіцієнт сумнівності як відношення суми безнадійних боргів певної групи до загального розміру дебіторської заборгованості. Розрахунок проводиться за наступною формулою:

Ксп = БД3п : ДЗп,

де Ксп - коефіцієнт сумнівності за групою за н-й період;

БДЗп - безнадійна дебіторська заборгованість за групою за н-й період;

ДЗп - дебіторська заборгованість за групою за н-й період.

Як правило, коефіцієнт сумнівності зростає із збільшенням строку непогашення дебіторської заборгованості. За нашим прикладом, коефіцієнт сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості становитиме:

група 1: 130000/670000=0,194

група 2: 40000/430000=0,093

група 3: 20000/180000=0,111

Величина резерву сумнівних боргів станом на 31.12.2011р. розраховується:

300000×0,194+150000×0,093+50000×0,111= 77700 (грн.)

Отже, з урахуванням залишку резерву сумнівних боргів на дату складання балансу, потрібно нарахувати резерв сумнівних боргів у сумі 67700 (77700-10000) грн. Ця операція відобразиться наступною кореспонденцією рахунків:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги - 67700

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів - 67700

У балансі підприємства станом на 31.12.2011 року дебіторську заборгованість слід відобразити таким чином:

 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:

• Чиста реалізаційна вартість 432300

• Первісна вартість 500000

• Резерв сумнівних боргів (67700)

Якщо відомо про те, що боржник не розрахується за своїми зобов’язаннями, наприклад, його визнано банкрутом або строк позовної давності минув (пройшло 3 роки), таку дебіторську заборгованість необхідно списати як таку, що не відповідає вимогам визнання активу. За умови, що резерв сумнівних боргів нарахований, із зменшенням дебіторської заборгованості одночасно відбувається і зменшення резерву:

Беручи до уваги попередній приклад, припустимо.що списано безнадійну заборгованість в сумі 15000 грн. за рахунок резерву сумнівних боргів . В обліку це буде відображено:.

Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” - 15000

Кт 361» Розрахунки із вітчизняними покупцями” - 15000

Таке списання на підсумок балансу впливу не матиме:

• Чиста реалізаційна вартість 432300

• Первісна вартість 485000

• Резерв сумнівних боргів (52700)

Як бачимо, зміни відбулися по величині первісної вартості та резерву сумнівних боргів. Сума чистої реалізаційної вартості (яка додається до підсумку балансу) не змінилася.

Коли за певних обставин створеного резерву у звітному періоді недостатньо для покритгя усіх фактичних безнадійних боргів, застосовують метод прямого списання безнадійних боргів. Такий метод матиме вплив на чисту реалізаційну вартість.

Списану дебіторську заборгованість обліковують на позабалансовому рахунку 071 "Списана безнадійна заборгованість” ще протягом трьох років для того, щоб стягнути її при зміні майнового стану боржника.

Розглянемо приклад розрахунку резерву сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (робіт, послуг) на умовах наступної оплати.

Приклад.3. За 2011 рік чистий дохід від реалізації продукції підприємства на умовах наступної оплати становить 1000000 грн. Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки (табл. 2.3).

Таблиця 2.3