3. Аналіз взаємозв'язку "витрати – обсяг - прибуток" в умовах асортименту

У підприємствах, що виробляють декілька видів продукції (послуг) аналіз взаємозв'язку "витрати – обсяг - прибуток" базується на комбінації продажів. Комбінація продажів - співвідношення окремих видів продукції в загальному обсягу реалізації. Комбінація продажів може бути показана у відсотках або в пропорціях виробів. Для ілюстрації аналізу беззбитковості в умовах асортиментного виробництва розглянемо такий приклад.

Розрахунок точки беззбитковості| для багатопродуктового виробництва передбачає два етапи:

1. визначення долі|частки| кожного продукту в загальному|спільному| обсязі реалізації;

2. розрахунок сумарного зваженого доходу.

Узагальнена точка беззбитковості| (УТБ) для всіх продуктів у вартісному вираженні|виразі| визначається за формулою:

Далі визначається точка беззбитковості| для кожного продукту шляхом помноження узагальненого значення точки беззбитковості на частку в обсязі реалізації відповідного продукту.

Для розрахунку точки беззбитковості| кожного виду продукції використовуючи маржинальний| метод необхідно визначити величину середньозваженого маржинального| доходу.

Середньозважений маржинальний дохід - це сума величин маржинального доходу різних виробів, що зважені за допомогою комбінації їх продажів, тобто:

Приклад

підприємство виробляє два види продукції. Дані про виробництво цих виробів за звітний період представлені в таблиці 4.4.

Таблиця 4.4 - Дані про виробництво виробів за звітний період

№	Показник	продукція		Всього
		виріб № 1	виріб № 2
1	обсяг реалізації, штук	30000	20000	50000
2	Ціна за одиницю, грн.	10	8	х
3	Змінні витрати на одиницю, грн.	7	6	х
4	Загальні постійні витрати, грн.	х	х	91000

З наведених даних видно, що підприємство має таку комбінацію продажів: 60 % загального обсягу реалізації складає виріб № 1, а останні 40 % - виріб № 2. Для розрахунку точки беззбитковості| кожного виду продукції необхідно визначити величину середньозваженого маржинального| доходу. Для його розрахунку використовуємо дані таблиці 4.4.

Таблиця 4. 5 - Розрахунок середньозваженого маржинального доходу

n	Вид продукції	Ціна за одиницю	Змінні витрати на одиницю	Маржинальний дохід|доход| на одиницю
1	2	3	4	5
1	виріб № 1	10	7	3
2	виріб № 2	8	6	2

Середньозважений маржинальний| дохід|доход| розрахуємо за формулою:

(3 х 0,6) + (2 х 0,4) = 1,8 + 0,8 = 2,6

Середньозважений маржинальний| дохід|доход| можна також розрахувати за формулою:

У нашому прикладі|зразку|:

(3 х 30000) + (2 х 20000) : 50 000 = 2,6

Знаючи середньозважений| маржинальний| дохід|доход| і постійні витрати|затрати|, можемо визначити точку беззбитковості (формула 4.14):

|

91000 : 2,6 = 35000 штук

Отже, для відшкодування всіх витрат підприємство повинне реалізувати 35000 виробів. Для визначення, яких саме, варто використовувати комбінацію продажів.

Точка беззбитковості|:

а) для виробу 1 - 35000 х 0,6 = 21000 штук

б) для виробу 2 - 35000 х 0,4 = 14000 штук

Аналіз беззбитковості| в умовах підприємств, що виробляють декілька видів продукції, можна здійснювати і за допомогою рівняння.

Якщо позначити кількість виробу № 2 за X, то з врахуванням комбінації продажів (0,6 : 0,4) кількість виробу № 1 буде 1,5 Х. Виходячи з цього, складаємо рівняння (формула 4.9):

1) 10 х (1,5Х) + 8Х = 7 х (1,5Х) + 6Х + 91000;	3) 15Х + 8Х - 10,5Х - 6Х = 91000;
2) 15Х + 8Х = 10,5Х + 6Х + 91000;	4) 6,5Х = 91000; Х = 14000 штук
5) 1,5Х = 14000 x 1,5 = 21000 штук.

Наведена методика аналізу залежить від точної і фіксованої комбінації продажів. Якщо змінюється комбінація продажів, то змінюються і результати аналізу. Припустимо, підприємство збільшило питому вагу виробів № 1 у загальному обсязі реалізації до 80%. З урахуванням цього розрахуємо нову точку беззбитковості підприємства.

Таблиця 4.6 - Розрахунок середньозваженого маржинального доходу

в умовах нової комбінації продажів

N	Виріб	Маржинальний дохід на одиницю	Комбінація продажів	Зважений маржинальний дохід
1	виріб № 1	3	0,8	2,4
2	виріб № 2	2	02	0,4
Середньозважений маржинальний дохід				2,8

Точка беззбитковості| 91000 ׃ 2,8 = 32500

Точка беззбитковості| підприємства для окремих виробів:

1) 32500 х 0,8 = 26000 - для виробу № 1

2) 32500 х 0,2 = 6500 - для виробу № 2

Таблиця 4.7 - Розрахунок прибутку в умовах різної комбінації продажів

Виріб	Ціна за одиницю	Обсяг реалізації, шт.		Дохід від реалізації		Змінні витрати		Маржинальний дохід
		1 вар.	2 вар.	1 вар.	2 вар.	1 вар.	2 вар.	1 вар.	2 вар.
виріб № 1	10	30000	40000	300000	400000	210000	280000	90000	120000
виріб № 2	8	20000	10000	160000	800000	120000	60000	40000	20000
Всього		50000	50000	460000	1200000	330000	340000	130000	140000
Загальні постійні витрати								91000	91000
Прибуток від реалізації								39000	49000

Наведені дані свідчать, що збільшення питомої ваги виробу № 1 (які мають більший маржинальний дохід на одиницю) у загальному обсязі реалізації призвело до збільшення прибутку на 10000 грн. Розглянутий підхід до аналізу взаємозв'язку "витрати – обсяг - прибуток" припускає, що всі постійні витрати є непрямими щодо конкретних доходів продукції. Якщо окремі види постійних витрат пов'язані з виробництвом визначеного виду продукції, то слід застосовувати аналіз щодо кожної окремої виробничої лінії, а не виробництва в цілому.

Потрібно розуміти, що в реальних умовах поведінка витрат|затрат| залежить не лише|не те що| від фізичного обсягу виробництва. З|із| ними взаємодіють ціни на сировину, матеріали, покупні напівфабрикати, продуктивність праці, зміна технології і законодавства, криза економіки і так далі. Тому в аналізі поведінки прибутку, витрат|затрат| і обсягу|обсягу| використовуються певні допущення, які обмежують точність і надійність розрахунків.

Застосування такого аналізу можливо за наступних умов:

1. Лінійна поведінка доходів і витрат|затрат| в межах релевантної області. Це означає, що головним чинником|фактором| витрат|затрат| є обсяг|обсяг| діяльності, а інші фактори (ціна, технологія і ін.) не змінюється (або змінюються несуттєво|змінюються|) протягом |упродовж| аналізованого періоду.

2. Витрати можуть бути точно розділені на постійні і змінні, аналіз ґрунтується на методі калькулювання змінних витрат. оскільки в основі аналізу лежить розділення витрат на змінні і постійні, то точність аналізу залежить від того, наскільки правильно визначена функція витрат. В умовах використання методу калькулювання повних витрат такий аналіз може бути застосовано лише за умов, що обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації.

3. Один вид|вид| продукції або постійна комбінація продажів.

4. Грошова одиниця не схильна до інфляції.

Наведені умови деякою мірою обмежують можливості аналізу "витрат – обсяг - прибуток". Однак оптимальне застосування такого аналізу дозволяє одержати необхідну інформацію для планування, ціноутворення і прийняття поточних рішень.