3. Аналіз взаємозв'язку "витрати – обсяг - прибуток" в умовах асортиментів
Після|потім| вивчення теми, ви повинні:
- розуміти сутність|суть| аналізу "витрати|затрати| – обсяг|обсяг| - прибуток", вміти аналізувати;
- вміти розраховувати точки беззбитковості, їх оптимального співвідношення та критичного обсягу реалізації, запас міцності (маржу безпеки) і операційний важіль;
- знати обмеження застосування аналізу "витрати|затрати| – обсяг|обсяг| - прибуток".
Ключові слова і поняття: аналіз, беззбитковість підприємства, маржинальний дохід, точка беззбитковості, запас міцності, операційний важіль.
Перелік рекомендованої літератури: 1 -11, 15-19, 22, 24, 25, 29-36.
4.1. Опорний конспект лекції
Мета й методи аналізу взаємозв'язку "витрати - обсяг - прибуток"
Аналіз "витрати – обсяг – прибуток" (CVP-аналіз) – це аналіз поведінки витрат, в основі якого лежить взаємозв'язок витрат, виручки, обсягу виробництва і прибутку. Це інструмент управлінського планування і контролю. Такий аналіз здійснюється з метою визначення:
- обсягу|обсягу| реалізації (продажу), необхідного для відшкодування всіх витрат|затрат| і одержання|отримання| запланованого прибутку;
- величини прибутку при певному обсязі|обсязі| реалізації (продажів);
- впливу змін розміру витрат|затрат|, обсягу|обсягу| і цін реалізації на прибуток підприємства;
- оптимальної структури витрат|затрат|.
Базисом вибору критеріїв методів для такого аналізу є кількість видів продукції (послуг), що виробляються підприємством: один або декілька.
У підприємствах, що виробляють|справляють| один вид|вид| продукції (послуг), аналіз взаємозв'язку "витрати|затрати| – обсяг|обсяг| - прибуток" базується на аналізі беззбитковості|, аналізі запасу міцності, а також аналізі структури витрат|затрат|. У підприємствах, що виробляють|справляють| декілька видів продукції (послуг), такий аналіз базується на комбінації продажів.
аналіз беззбитковості - елемент аналізу "витрати – обсяг - прибуток" з метою вивчення залежності між змінами обсягу виробництва, сукупного доходу від продажу, витрат і чистого прибутку. аналіз беззбитковості ґрунтується на розділенні витрат на змінні і постійні, на розрахунку точки беззбитковості, при якій доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток, відповідно, дорівнює нулю, тобто визначає критичний обсяг продажу.
Засновано такий аналіз на розподілу витрат на змінні і постійні і визначенні критичного обсягу реалізації, при якому підприємство буде беззбитковим. чинниками взаємозв'язку при такому аналізі є: ціни продукту, змінні витрати на одиницю продукту, загальні постійні витрати, склад продажів, маржинальний дохід.
точка беззбитковості – це такий розмір обсягу продажів, при якому підприємство має витрати на рівні виручки від реалізації всієї продукції, немає ні прибутку, ні збитків, маржинальний дохід дорівнює постійним витратам. Прибуток у підприємства виникає після точки беззбитковості (критичної точки). Точка беззбитковості може бути виражена в одиницях натуральних (кількість продукції), грошових (виторг) або у відсотках до нормальної потужності.
У міжнародній практиці для визначення критичної точки використовують методи рівняння (або за допомогою використання спеціальних формул), метод маржинального доходу і графічний метод.
М
етод
рівняння
заснований на розрахунку операційного
прибутку (прибутку до оподаткування)
із
застосуванням наступної формули:
Різновид цього рівняння:
Термін досягнення точки беззбитковості, це відношення добутку обсягу беззбитковості на кількість днів у звітному періоді до планового обсягу реалізації продукції. Оскільки прибуток в точці беззбитковості дорівнює нулю (витрати підприємства на рівні виручки від продажу), то шляхом перетворення цього рівняння, маємо:
Метод маржинального доходу – різновид методу рівняння,| заснований на формулі:
Для розрахунку маржинального доходу на одиницю виробу підприємства використовується наступна формула:
Маржинальний дохід|доход| відображує|відображає| внесок сегменту (продукту, підрозділу і тому подібне|тощо|) в покриття постійних витрат|затрат| і формування прибутку:
М
аржинальний
метод визначення точки беззбитковості|
– це різновид методу рівняння, заснований
на формулі:
Перетворимо рівняння чинниками|факторами| взаємозв'язку:
|затрати|
при аналізі беззбитковості підприємства застосовуються спеціальні формули і методу маржинального доходу для розрахунку точки беззбитковості.|
Таблиця 4.1 - спеціальні формули і методи для розрахунку точки беззбитковості|
спеціальні формули і методи |
№ формули |
Точка беззбитковості в грошових одиницях |
|
Змінні витрати + Постійні витрати |
4.9 |
Постійні витрати ׃ (Маржинальний дохід на одиницю ׃ Ціна за одиницю) |
4.10 |
|
4.11 |
Точка беззбитковості в натуральних одиницях |
|
|
4.12 |
|
4.13 |
|
4.14 |
Маржинальний метод визначення точки беззбитковості| передбачає використання коефіцієнта маржинального| доходу, який визначається як загальний|спільний|, так і на одиницю.
Коефіцієнт маржинального доходу - це відношення маржинального доходу та доходу від продажів, або маржинального доходу на одиницю продукції до її ціни:
а
бо
Використовуючи маржинальний| метод визначення точки беззбитковості| можна визначити розмір прибутку при запланованому обсязі реалізації, а також обсяг реалізації, необхідний для одержання запланованого прибутку, як в грошових, так і в натуральних одиницях за допомогою відповідних формул (рівнянь).
Таблиця 4.2 - спеціальні формули і методи, що застосовуються при аналізі
беззбитковості для розрахунку обсягу реалізації при запланованому прибутку, обсягу прибутку при запланованому обсягу реалізації|
спеціальні формули і методи |
№ формули |
обсяг реалізації, необхідний для одержання запланованого прибутку у грошових одиницях |
|
Змінні витрати + Постійні витрати + Операційний прибуток |
4.17 |
|
4.18 |
обсяг реалізації, необхідний для одержання запланованого прибутку у натуральних одиницях |
|
|
4.19 |
Розмір прибутку при запланованому обсязі реалізації у грошових одиницях |
|
(Дохід від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) - Постійні витрати |
4.20 |
Розмір прибутку при планованому обсязі реалізації у натуральних одиницях |
|
Дохід від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Чистий прибуток ׃ (1 - t), де t - ставка податку на прибуток |
4.21 |
Перетворивши рівняння 4.17 і 4.18 можна отримати|одержувати| формулу розрахунку операційного прибутку при певному обсягу|обсязі| продажу. Взаємозв'язок операційного прибутку й чистого прибутку виражений через ставку оподатковування.
Таблиця 4.3 - спеціальні формули і методи, що застосовуються при аналізі
беззбитковості підприємства для розрахунку операційного прибутку та чистого прибутку
спеціальні формули і методи |
№ формули |
операційний прибуток |
|
Обсяг продажу – (Змінні витрати +Постійні витрати) |
4.22 |
(Обсяг продажу х Коефіцієнт маржинального доходу - Постійні витрати) |
4.23 |
|
4.24 |
Чистий прибуток |
|
Операційний прибуток - (Операційний прибуток х Ставу податку) |
4.25 |
Операційний прибуток х (1 - Ставка податку) |
4.26 |
Для розрахунку обсягу|обсяг| продажів в натуральних одиницях|, необхідного для отримання запланованого|планерувати| чистого| прибутку використовується формула, перетворена з|із| формули 4.21:
Таким чином, при маржинальному| підході менеджер отримує|одержує| інформацію про постійні витрати|затрати|; чи відшкодовуються вони загальною|спільною| маржею чи ні|або ні|; про величину маржинального| доходу від кожного виду продукції; про маржинальність| кожного продукту.
Взаємозв'язок "витрати|затрати| – обсяг|обсяг| – прибуток" може бути виражений|виказувати| також графічно за допомогою графіку маржинального доходу. Графік показує взаємозв'язок виручки, витрат|затрат|, обсягу|обсягу| продукції, прибутку або збитків. Якщо ціна одиниці продукції, витрати|затрати|, ефективність або інші умови зміняться, то модель має бути переглянута.
Графічний метод ілюструє|виявляє| теоретичну залежність сукупного доходу від реалізації, витрат|затрат| і прибутку від обсягу виробництва на основі побудови|шикування| графіків економічної і бухгалтерської моделей беззбитковості|.
Економічна модель поведінки витрат|затрат|, обсягу виробництва і прибутку представляє|уявляє|, наскільки і за яких умов підприємство може реалізувати зростаючу кількість продукції, що випускається. На її підставі|заснуванні| можна визначити позитивний і негативний вплив на збільшення обсягу|обсягу| продажів, отже, на обсяг виробництва.
Бухгалтерська модель беззбитковості| - це графік лінійної залежності сукупного доходу і сукупних витрат|затрат| від зміни обсягу виробництва.
Метод аналізу беззбитковості зазвичай|звично| використовується в наступних|слідуючих| випадках: при введенні|вступі| у виробництво нового продукту; при модернізації виробничих потужностей; при створенні|створінні| нового підприємства; при зміні виробничої або адміністративної діяльності підприємства.