Приклад

Підприємство закуповує й обробляє кавові зерна. Кава в зернах переробляється на два проміжних продукти: каву молоту і кавовий напій. З кожних 300 кг зерен в процесі переробки на виході одержують 145 кг кави молотої і 125 кг напою. Для цих продуктів у точці розподілу існує активний ринок.

Каву молоту далі переробляють у помадку: з 145 кг кави молотої роблять 185 кг помадки. Напої в процесі подальшої обробки перетворяться в напої швидкого приготування, причому з 125 кг напою роблять 200 кг напою швидкого приготування.

У поточного місяці було перероблено 3000 кг зерен, витрати на закупівлю зерна й обробку до точки розподілу - 45000 грн. Подальші витрати на обробку кави молотої склали 20800 грн., а на переробку напою - 27500 грн. Уся вироблена продукція за підсумками звітного періоду була реалізована.

Таблиця 3.14 - Вихідні дані про виробництво і реалізацію продукції

Продукт	Виробництво, кг	Продаж, кг	Ціна реалізації за одиницю, грн/кг
Проміжні продукти
Кава мелена	1450	1450	3,20
Кавовий напій	1250	1250	3,60
Кінцеві продукти
Помадка	1850	1850	38,00
Напій швидкого приготування	2000	2000	45,00

Метод натуральних одиниць. За методом натуральних одиниць комплексні витрати розподіляються на основі відносної ваги чи обсягу іншого фізичного вимірника всієї виробленої в точці розподілу продукції за звітний період. У даному прикладі комплексні витрати в сумі 45000 грн. виникли при виробництві 1450 кг кави меленої і 1250 кг напою. Використовуючи кількість кілограм як фізичний вимірник, розподілимо комплексні витрати.

Етап 1. Визначити обсяг виробництва у точці розподілу.

Кава мелена Кавовий напій	3000 /300 x 145 = 1450 кг 3000 /300 x 125 = 1250 кг
Всього	2 700 кг

Етап 2. Розрахувати питому вагу спільних продуктів у точці розподілу.

Кава мелена Кавовий напій

1450 /2 700 x 100% = 54% 1 250/ 2 700 x 100% = 46%

Етап 3 - Розподілити спільні витрати.

Кава мелена Кавовий напій

45000 х 54% = 24300 грн. 45000 х 46% = 20700 грн.

Метод вартості реалізації. Відповідно до даного методу витрати комплексних виробництв розподіляються на продукцію пропорційно їх потенційному виторгу. Цей метод є одночасно простим і інтуїтивним. Базою розподілу витрат є загальний виторг у точці розподілу. Ключовими умовами застосування цього методу є ринковий попит і продажні ціни для всієї продукції, що випускається в точці розподілу.

Етап 1. Визначити дохід від реалізації спільної продукції в точці розподілу.

Кава мелена Кавовий напій	1450 х 3,20 = 4640 грн. 1250 х 3,60 = 4500 грн.
Всього	9140 грн.

Етап 2. Розрахувати питому вагу доходу від реалізації кожного продукту.

Кава мелена Кавовий напій

4640 / 9140 х 100% = 51 % 4500 / 9140 х 100% = 49 %

Етап 3. Визначити вартість спільних продуктів у точці розподілу.

Кава мелена Кавовий напій	45 000 x 51% = 22 950 грн. 45 000 x 49% = 22 050 грн.
Всього	45 000 грн.

Метод чистої вартості реалізації. У багатьох випадках продукція продовжує оброблятися після точки розподілу з метою додання їй товарного виду або збільшення її ціни. Метод чистої вартості реалізації застосовується тільки в тому випадку, коли ринкова ціна продажів одного чи декількох продуктів не збігається з реалізаційною вартістю продуктів у точці розподілу.

За звітний період було продано 1850 кг помадки і 2000 кг напою швидкого готування.

Етап 1. Визначити чисту вартість реалізації в точці розподілу.

Показник	Кава мелена, грн.	Кавовий напій, грн.	Всього
Очікувана вартість продажу кінцевих продуктів (1850 х 38,00; 2000 х 45,00) (мінус) Витрати на доробку (дорівнює) Чиста вартість реалізації в крапці поділу	70300 (20800) 49500	90000 (27500) 62500	160 300 (48300) 112000

Етап 2. Розрахувати питому вагу чистої вартості реалізації кожного продукту.

Кава мелена Кавовий напій

49500 / 112000 х 100% = 44 % 62500 / 112000 х 100% = 56 %

Етап 3. Розподілити спільні витрати між продуктами.

Кава мелена Кавовий напій	45000 х 44% =19 800 грн. 45000 х 56% = 25 200 грн.
Всього:	45000 грн.

Метод валового прибутку. При методі валового прибутку комплексні витрати розподіляються таким чином, щоб загальний відсоток валового прибутку був однаковим для всієї спільної продукції.

Етап 1. Визначити загальний розмір валового прибутку.

(1850 х 38,00 + 2000 х 45,00) - (45000 + 20800 + 27500) = 160300 - 93300 = 67000 грн.

Етап 2. Розрахувати відсоток валового прибутку у виторзі від реалізації.

67000 / 160300 х 100% = 41,80 %

Етап 3. Визначити очікувану собівартість реалізації кожного спільного продукту за винятком витрат на доробку.

Показник	Кава мелена	Кавовий напій	Всього, грн.
Очікувана вартість продажу кінцевих продуктів (мінус) Валовий прибуток, 41,80% (дорівнює) Собівартість реалізації (мінус) Витрати на доробку (дорівнює) Розподіл спільних витрат	70300 (29380) 40920 (20800) 20120	90000 (37620) 52380 (27500) 24880	60300 (67000) 93300 (48300) 45000

Цей метод використовує припущення, що всі продукти мають однакове співвідношення витрат і вартості реалізації, але така ситуація в більшості випадків не характерна для компаній, що виробляють багато видів продукції.