15. Усі відхилення аналізуються з метою виявлення причин, що призвели до них.

Аналіз відхилень надається менеджерам або у виді наочних і систематизованих звітів, або у виді оперативної сигнальної інформації, що відноситься до важливого ресурсу або істотній величині відзначеного відхилення.

16. Менеджери усувають причини відхилень.

Спочатку зусилля менеджерів направляються на усунення причини відхилення, і тільки у випадку визнання явної помилки у встановленні нормативу, відхилення по якому мають систематичний характер, розробляються пропозиції по внесенню відповідних коригувань у стандарти.

17. При освоєнні нових технологічних рубежів чи досягнення нового порога продуктивності праці норми переглядаються.

Необхідність у перегляді норм виникає не раніше чим через рік з часу останньої ревізії. Це в основному стосується нормативів використання сировини, матеріалів, продуктивності праці. Організація роботи з досягнення показників, що відповідають установленим стандартам, освоєння нових технологічних прийомів і процесів, освоєння резервів продуктивності, ріст кваліфікації - усе це приводить до необхідності періодичного перегляду цих нормативів.

Одним з етапів системи за нормативними витратами є аналіз причин відхилень і усунення таких причин. Мета аналізу причин відхилень полягає у тому, щоб розділити й оцінити вплив кожного фактора на підсумкові результати.

Найчастіше відхилення стосуються одночасно ціни, обсягів споживання ресурсів і показників продуктивності праці. Відхилення можуть виникати на різних ділянках виробничого процесу. Причому відхилення на одному етапі формування вартості може бути наслідком відхилення на попередньому етапі.

Загальний аналіз відхилень виконується в наступному порядку.

1. Визначення відхилень за матеріалами:

- відхилення за рахунок цін;

- відхилення за рахунок питомих витрат на фактичний випуск (відхилення по ефективності);

- сукупне відхилення за матеріалами (різниця між фактичними витратами на матеріали і нормативними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції).

2. Виявлення відхилень заробітної плати основних виробничих працівників від нормативної:

- відхилення за ставкою заробітної плати;

- відхилення по продуктивності;

- сукупне відхилення фактично нарахованої заробітної плати від її нормативного розміру.

3. Виявлення відхилень від норм фактичних загальновиробничих витрат:

- розрахунок нормативної ставки постійних загальновиробничих витрат;

- розрахунок нормативної ставки змінних загальновиробничих витрат;

- коригування кошторисних загальновиробничих витрат з урахуванням фактично досягнутого обсягу випуску, аналіз їх відхилень у залежності від впливу факторів:

а) за рахунок відхилень в обсягах виробництва;

б) за рахунок відхилень у фактичних постійних загально виробничих витрат від кошторисних;

в) за рахунок відхилень у часі праці основних виробничих працівників;

г) за рахунок фактичних відмінностей загальновиробничих витрат від нормативних (відхилення змінних загальновиробничих витрат по ефективності).

4. Аналіз відхилень фактичних доходів від нормативних (стандартних):

- аналіз сукупного відхилення;

- аналіз відхилення доходу за рахунок цін реалізації;

- аналіз відхилення доходу за рахунок обсягів реалізації.

5. Аналіз відхилень в інших показниках виробництва та реалізації, що визначені як стандартні (якість обслуговування, кількість клієнтів та ін.)

Важливою складовою системи обліку за нормативними витратами є персоніфікація відповідальності за відхилення від нормативних витрат.

Прямі витрати понад установлені норми відносяться на відповідальних осіб або на фінансові результати та не включаються до складу витрат на виробництво. Відхилення від норм непрямих витрат виявляються з урахуванням обсягів виробництва і відносяться на фінансові результати.

Нормативні витрати і відхилення від них дозволяють оцінити працю працівників і окремих підрозділів підприємства. Оскільки на відхилення витрат впливають менеджери та працівники, вони беруться до уваги при вирішенні питання про підвищення заробітної плати і просування по службовим сходам. Якісні критерії оцінки роботи працівників надані на рис. 3.7.

Система обліку і калькулювання за нормативними витратами одержала розповсюдження завдяки наступним перевагам:

- вона є універсальною і прийнятною для широкого використання. Цю систему можна застосовувати в умовах використання кожного з існуючих методів калькулювання: за процесами або за замовленнями;

- забезпечує інформацією про очікувані витрати на виробництво і реалізацію виробів (робіт, послуг) і дозволяє заздалегідь встановлювати ціни на основі нормативної собівартості одиниці продукції. В результаті відділ збуту може заздалегідь планувати обсяг продажів і встановлювати оптимальні ціни;

- надає інформацію про розмір відхилень від норм і причини їх виникнення, що використовується для оперативного прийняття управлінських рішень;

- норми, розмір яких носить реальний характер, стимулюють працівників підприємства щодо підвищення обсягів і якості виконуваних робіт;

- забезпечує персоніфікацію відповідальності за витрати.

Відхилення за рахунок цін

Відхилення за рахунок кількості витрачених матеріалів

Відхилення за ставкою заробітної плати

Відхилення по продуктивності праці

Відхилення

критерії оцінки роботи

відповідальні

Менеджер з закупок

Закупка матеріалів за нижчими закупівельними цінами

Оптимальний підбір кваліфікованих працівників

Намагання підвищити продуктивність праці

Завідуючий виробництвом

Економне використання матеріалів, мінімізація браку

Рис. 3.7 - Критерії оцінки роботи працівників,

відповідальних за відхилення

Система обліку і калькулювання за нормативними витратами має і недоліки, а саме:

- встановлення норм і нормативів витрат відповідно до технологічної карти виробництва є складним і трудомістким процесом. В разі виконання підприємством великої кількості різних за характером замовлень за порівняно короткий час, визначення норм на кожне замовлення практично неможливо. В даному випадку замість норм застосовується середня вартість виробу, що є базою для визначення цін на продукцію.