МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ, НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ДОНЕЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ЕКОНОМІКИ І ТОРГІВЛІ
ІМЕНІ МИХАЙЛА ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО
Кафедра бухгалтерського обліку
І.О. Лукашова, О.М. Головащенко, О.А. Наумчук,
Е.О. Кудінов, Л.І. Тимчина
управлінський облік
Навчально-практичний посібник
для студентів спеціальності "Облік і аудит"
денної та заочної форм навчання
Затверджено
на засіданні кафедри
бухгалтерського обліку
Протокол № __
від 05.10.2010 р.
Схвалено навчально-
методичною Радою ДонНУЕТ
Протокол № від
Донецьк 2011
ББК 65.052.201.2я73
У 67
УДК [657:005] (075.8)
Гриф надано Міністерством освіти і науки України (Лист № 1/11-2682 від 04.04.2011р.)
Рецензенти:
Задорожний З.-М. В. - |
д.е.н., професор, завідувач кафедри обліку у виробничій сфері Тернопільського національного економічного університету |
|
Правдюк Н.Л. - |
д.е.н., професор кафедри організації обліку та звітності Вінницького державного аграрного університету Міністерства аграрної політики України |
|
Білопольський М.Г. –
|
д.е.н., професор, віце-президент Академії економічних наук України, завідувач кафедри обліку і аудиту Приазовського державного технічного університету |
|
Косова Т.Д. - |
д.е.н., професор кафедри контролю і аналізу господарської діяльності Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського |
|
Автори: Лукашова І.О., Головащенко О.М., Наумчук О.А., Кудінов Е.О., Тимчина Л.І.
У 67 Управлінський облік: Навч.-практ. посіб. для студ. спец. "Облік і аудит" ден. та заоч. форм навчання / І.О. Лукашова, О.М. Головащенко, О.А. Наумчук, Е.О. Кудінов, Л.І. Тимчина: /М-во освіти і науки, молоді та спорту України, Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі імені М. Туган-Барановського, ін-т обліку і фінансів, каф. бухг. обліку – Донецьк: [ДонНУЕТ], 2011. – 226 с.
Навчально-методичний посібник підготовлено згідно з навчальною програмою з дисципліни "Управлінський облік", розкриває зміст основних тем дисципліни, цілі, задачі і завдання до практичних занять і самостійної роботи студентів. Наведені рекомендації дозволять студентам вивчити питання організації й методики ведення управлінського обліку, прийоми та способи формування бюджетів, формування управлінської інформації про доходи, витрати та фінансові результати..
До навчально-методичного посібника включено вимоги і методичні вказівки щодо виконання практичних завдань і самостійної роботи студентів, надаються теми рефератів, тести і перелік питань для підготовки до практичних занять, та проведення поточного контролю.
ББК 65.05. 201.2я73
Колектив авторів, 2011
Донецький національний університет
економіки і торгівлі імені Михайла
Туган-Барановського, 2011
6
-
Т
еоретичні
аспекти
управлінського обліку9
Тема 1. Мета, зміст і організація управлінського обліку
11
1.1. Сутність управлінського обліку, його функції та значення
11
1.2. Предмет, об'єкти, метод і основні принципи управлінського обліку
12
1.3. Порівняльна характеристика управлінського й фінансового обліку
14
1.4.Особливості побудови та організації управлінського обліку
16
Питання для самоконтролю знань за темою 1
19
Практичне заняття за темою 1
20
Контрольна частина
22
Тестовий контроль знань за темою 1
22
практичні завдання за темою 1
25
Д
оходи
і витрати в системі управлінського
обліку27
Тема 2. Доходи і витрати в системі управлінського обліку, класифікація та поведінка витрат
28
2.1. Доходи і витрати в системі управлінського обліку
28
2.2. Групування витрат за цілями обліку
31
2.3.Склад і класифікація витрат зі створення|створінню| і збереження запасів
33
2.4. Класифікація витрат на виробництво
35
2.5. Класифікація витрат|затрат| фінансово–збутової діяльності
36
2.6. Класифікація витрат, пов'язаних з організаційною діяльністю
37
2.7. Поведінка та функції витрат
38
Питання для самоконтролю знань за темою 2
48
Практичне заняття за темою 2
49
Контрольна частина
55
Тестовий контроль знань за темою 2
55
практичні завдання за темою 2
62
Тема 3. Системи обліку і методи калькулювання витрат
65
3.1. Сутність собівартості і калькулювання витрат в системі управлінського обліку
66
3.2. Системи обліку і методи калькулювання за об'єктами групування (обліку) витрат (позамовний, попроцесний, попередільний)
68
3.3. Системи обліку і методи калькулювання за повнотою включення витрат у собівартість продукції (за повними і змінними витратами)
73
3.4. Системи обліку і методи калькулювання за оперативністю обліку і методом контролю витрат (за фактичними і нормативними витратами).
81
3.5. Методи розподілу непрямих витрат і витрат допоміжних виробництв
88
Питання для самоконтролю знань за темою 3
99
Практичне заняття за темою 3
101
Контрольна частина
108
Тестовий контроль знань за темою 3
108
практичні завдання за темою 3
113
Управлінський облік у системі управління підприємством
118
Т
ема
4. Аналіз
взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності
та прибутку
119
4.1. Мета й методи аналізу взаємозв'язку "витрати - обсяг - прибуток"
119
4.2. Аналіз поведінки доходу, витрат і обсягу
124
4.3. Аналіз взаємозв'язку "витрати – обсяг - прибуток" в умовах асортиментів
126
Питання для самоконтролю знань за темою 4
129
Практичне заняття за темою 4
130
Контрольна частина
135
Тестовий контроль знань за темою 4
135
практичні завдання за темою 4
138
Тема 5. Аналіз релевантності інформації для прийняття управлінських рішень
141
5.1. Процес прийняття управлінських рішень: поняття й характеристика інформації
141
5.2. Прийняття поточних рішень у процесі постачань, виробництва, реалізації
144
5.3. Прийняття інвестиційних рішень
151
Питання для самоконтролю знань за темою 5
159
Практичне заняття за темою 5
160
Контрольна частина
164
Тестовий контроль знань за темою 5
164
практичні завдання за темою 5
167
Тема 6. Бюджетування та контроль
170
6.1. Сутність планування витрат і класифікація планів
171
6.2. Основні етапи планування витрат
173
6.3. Бюджети: їхні види, значення і порядок складання
176
6.4. Основи управлінського контролю
187
6.5. Управлінська звітність підприємства
191
Питання для самоконтролю знань за темою 6.
193
Практичне заняття за темою 6
194
Контрольна частина
197
тестовий контроль знань за темою 6
197
практичні завдання за темою 6
201
Тема 7. Облік і контроль за центрами відповідальності
203
7.1. Формування центрів витрат, відповідальності та рентабельності на підприємстві
203
7.2. Центри відповідальності: облік і контроль
204
7.3. Сучасні моделі обліку витрат та фінансових результатів
208
Питання для самоконтролю знань за темою 7
209
Практичне заняття за темою 7
210
Контрольна частина
212
тестовий контроль знань за темою 7
212
Практичне заняття за темою 7
214
Глосарій
216
Рекомендована література
224
ПЕРЕДМОВА
Управлінський облік як |интегрируемая| система обліку витрат і доходів, нормування, планування, контролю й аналізу, систематизує інформацію для оперативних та управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку підприємства.
Проблема управлінського обліку встала перед Україною в зв'язку з переходом до ринкових відносин. зміна в господарюванні вимагає і зміни характеру управління.
Ефективність механізму управління насамперед пов'язана з якісними змінами в інформаційній системі, зокрема в системі обліку. Саме цим зумовлене офіційне підтвердження існування управлінського обліку у вітчизняній системі обліку Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні". Згідно з законом внутрішньогосподарський (управлінський) облік визнається як система обробки й підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством. Але наведене трактування є вузько орієнтованим і не відображає дійсної його сутності.
Управлінський облік являє собою систему інформаційної підтримки управління, надання менеджерам фінансової й нефінансової інформації з метою допомоги їм у ключових сферах планування, контролю й прийняття рішень.
Значення управлінського обліку полягає насамперед в тому, що він, окрім надання менеджерам спеціально підготовленої інформації, дозволяє системно розглянути усередині підприємства питання оперативного планування, контролю й обліку окремих видів і напрямків його діяльності.
існує цілий ряд визначення терміну "управлінський облік", серед яких можна виділити:
- Ф. Бутинець: "управлінський (внутрішньогосподарський) облік - це облік, у якому формуються показники для різних внутрішніх і зовнішніх потреб: розрахунок собівартості придбаних матеріалів і виготовленої продукції, виконаних робіт, зроблених послуг; визначення витрат, розрахунок доцільності виконаних робіт і ін.";
- С. Голов: "управлінський облік - сукупність методів, процедур, що забезпечують підготовку і надання інформації для планування, контролю і прийняття рішень на різних рівнях керування підприємством, установою, організацією";
- К. Друрі: "термін "управлінський облік" означає підготовку інформації, необхідної для діяльності управлінського характеру, такої, як прийняття рішень, планування, контроль і регулювання";
- Т. Карпова: "сутність управлінського обліку - інтегрована система обліку витрат і доходів, нормування, планування, контролю й аналізу, що систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку підприємства";
- Л. Нападовська: "управлінський облік - інтегрована система підготовки та забезпечення різних рівнів управління інтерпретованою відповідним чином інформацією для ефективного планування, контролю та прийняття управлінських рішень";
- В. Сопко: "внутрішньогосподарський облік (так званий управлінський, виробничий, контролінг) не є самостійним бухгалтерським обліком. Це є продовження, а точніше подальша деталізація даних бухгалтерського фінансового обліку в частині витрат і доходів діяльності, коли розкривається вся ефективність придбання ресурсів, їхньої переробки, технологічних і організаційних рішень, мотивації й ін.";
Термін "управлінський облік" одержав широке розповсюдження і в міжнародній практиці. Однак, немає його єдиного трактування, а в Німеччині таке поняття взагалі відсутнє: замість нього існує поняття "контролінг".
На думку деяких учених, ці поняття не можна відривати від національного ґрунту. Складно говорити про управлінський або виробничий облік безвідносно до будь-якої національної облікової системи, тому що в різних країнах ті ж самі поняття можуть трактуватися по-різному. В основному ж в іноземній літературі більшість авторів виділяють управлінський облік у самостійну категорію.
Дисципліна "Управлінський облік" викладається для студентів спеціальності 6.050100 "Облік та аудит" освітньо-кваліфікаційного рівня "Бакалавр". Вона служить інструментом послідовності і гармонізації вивчення облікових дисциплін, що передбачені вимогами галузевих стандартів вищої освіти для даної спеціальності.
Дисципліна передбачає не тільки вивчення теоретичного матеріалу, але і самостійну роботу студентів, спрямовану на вивчення навчальної і спеціальної літератури, рішення практичних завдань із наступним самоконтролем.
Представлений спеціалізований навчально-практичний посібник відображає специфіку управлінського обліку. При підготовці посібника автори дотримувалися галузевого стандарту вищої освіти та робочої навчальної програми дисципліни "Управлінський облік".
Робоча програма дисципліни містить тематичний план, що складається із трьох змістовних модулів і сьомі тем:
Змістовний модуль 1. Теоретичні аспекти управлінського обліку.
Тема 1. Мета, зміст і організація управлінського обліку.
Змістовний модуль 2. Доходи і витрати в системі управлінського обліку.
Тема 2. Доходи і витрати в системі управлінського обліку, класифікація та поведінка витрат.
Тема 3. Системи обліку і методи калькулювання витрат.
Змістовний модуль 3. Внутрішньогосподарський облік у системі управління підприємством.
Тема 4. Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку.
Тема 5. Аналіз релевантності інформації для прийняття управлінських рішень.
Тема 6. Бюджетування та контроль.
Тема 7. Облік і контроль за центрами відповідальності.
Тематика дисципліни охоплює основні розділи управлінського обліку підприємств.
У навчально-практичному посібнику матеріал подано у логічній послідовності. Кожна тема розпочинається з плану, сформульованих навчальних цілей, ключових слів і понять, переліком рекомендованої літератури.
Структура навчально-практичного посібника передбачає теоретичну та контрольну частини.
теоретична частина складається з:
- опорного конспекту лекцій –для вивчення теоретичного матеріалу;
- переліку питань для перевірки знань студентів – для активізації розуміння теоретичного матеріалу;
- практичного завдання для одержання практичних навичок і активізації професійних компетенцій.
контрольна частина складається з:
- переліку тестових завдань для самостійної перевірки освоєння знань студентів за темою;
- практичних завдань, що розробляються самостійно та пересилається викладачу - для перевірки якості отриманих знань.
Значна частина теоретичного матеріалу наведено у схемах і таблицях з метою його систематизації та доступності розуміння.
Теоретичні положення, приведені в посібнику, підкріплені прикладами, із поясненням порядку визначення необхідних показників, що дає можливість студентам краще зрозуміти викладений матеріал й одержати практичні навички роботи.
Крім того, за кожною темою у посібнику наведена методика рішення практичного завдання за її етапами.
Наприкінці кожної теми наведена орієнтовна тематика рефератів для наукових досліджень, результатом яких може стати доповідь на науковому семінарі або виступ на науковій конференції.
Система допомоги складається із глосарію та переліку рекомендованої літератури. Крім того, для перевірки освоєння теоретичного і практичного матеріалу до тестів додається ключ до правильних відповідей.
Автори сподіваються, що запропонований матеріал допоможе зацікавленому читачеві самостійно орієнтуватися в складних питаннях управлінського обліку, грамотно й обґрунтовано приймати рішення в цій галузі.
Матеріали запропонованого навчально-практичного посібника, на думку авторів, необхідні не тільки майбутнім фахівцям з обліку й аудиту, але й іншим категоріям майбутніх та теперішніх фахівців з економіки й менеджменту.
Модуль 1 Теоретичні аспекти управлінського обліку