Розрахунок преміальної частини фонду оплати праці (приклад)

Групи працівників	Плановий розмір основної заробітної плати, грн.	Плановий розмір премій на рік у розрахунку до основної заробітної плати
		%	грн.
Адміністративно-уп­равлінський персонал, служба маркетингу та продажу, фінансова служба		15–20
Служба управління номерним фондом, господарського забезпечення та обслуговування готелю		10–20
Відділ матеріально-технічного постачання		10–20
Виробничий (опера­ційний) персонал ЗРГ та інших підрозділів (бізнес-центру, оздоровчого центру тощо)		10–20
Інженерно-технічна служба		10–20
Допоміжний персонал (служба безпеки, авто­мобіль­не господар­ство		10–15
Разом

Кінцевим етапом виконання цього розділу дипломного проекту є планування загального розміру фонду основної і додаткової (преміальної частини) заробітної плати персоналу підприємства на плановий рік по формі, наведеній у таблиці 5.13.

Таблиця 5.13.

План з праці ГК… на 2013 рік

Показники	Умовні позначки	У розра­хунку на місяць	У розра­хунку на рік
Планова чисельність працівників, усього	осіб
Фонд основної заробітної плати (за посадовими окладами і тарифними ставками, включаючи доплати і надбавки)	грн.
Фонд додаткової заробітної плати	грн.
Фонд оплати праці, усього	грн.
Фонд оплати праці у розрахунку на одного працюючого (середня заробітна плата)	грн.

5.4. Планування операційних витрат готельного комплексу

В план операційних витрат ГК рекомендується включити всі види витрат, спрямованих на створення умов для тимчасового проживання гостей та наданням їм усіх складових основних і додаткових послуг. До плану операційних витрат не включають витрати, які не відносяться до експлуатації готелю та його виробничих підрозділів (витрати на поточний і капітальний ремонт нежитлових будівель і споруд, що входять до складу валових витрат готелю, “Фінансові витрати”, “Витрати від участі в капіталі”, “Надзвичайні витрати”, витрати на утримання об’єктів невиробничої сфери).

Конкретний склад і структура операційних витрат ГК, аналогічно іншим суб'єктам підприємницької діяльності, регу­люються законодавчими актами та положеннями (стандартами) бух­галтерського обліку, до яких відносяться: Положення 3 «Звіт про фінансові результати» і Положення 16 «Витрати». Поточні витрати ГК класифікують за видами діяльності, економічними елементами та галузями економіки. В процесі дипломного проектування планується основна операційна діяльність, а також інші види операційної діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Витрати операційної діяльності ГК складаються з таких видів витрат:

• виробнича собівартість реалізованих основних і додаткових послуг;

• виробнича собівартість продукції і закупних товарів ЗРГ;

• адміністративні витрати;

• витрати на збут послуг;

• інші загальні господарські витрати.

В процесі дипломного проектування операційних витрат ГК за калькуляційними статтями та виробничої собівартості послуг слід враховувати, що, згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік», кожне підприємство чи заклад з метою організації управлінського обліку має право самостійно визначати перелік та склад калькуляційних статей вит­рат своєї діяльності.

Пунктом 11 ПБО 16 визначено, що перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості готельних послуг встановлюються самим підприємством з урахуванням методичних рекомендацій з її формування у споріднених галузях, якими встановлено склад і класифікацію витрат (пп. 3.1.13 п. 3.1 Методичних рекомендацій щодо впровадження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку у сфері громадського харчування і побутових послуг, гармонізованих з міжнародними стандартами, затвердженими наказом Мінекономіки та з питань європейської інтеграції України від 17.06.2003 р. № 157, наприклад, Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості робіт (послуг) на підприємствах і в організаціях житлово-комунального господарства, затвердженими наказом Держбуду України від 06.03.2002 р. № 47 (за текстом – Методичні рекомендації № 47) з врахуванням змін і доповнень.

Під час виконання дипломного проекту студенту пропонується розробити такі планові показники операційних витрат підприємства:

• планові операційні витрати за калькуляційними статтями;

• річну суму поточних витрат ГК.

Зведений план операційних витрат готелю та його структурних підрозділів розраховується за наступними статтями витрат:

1. Матеріальні витрати: транспортні витрати, витрати на спеціальний одяг, малоцінні та швидкозношувані предмети; засоби гігієни, медикаменти; витрати на прання і прасування білизни (8-10% доходу від реалізації послуг).

Розмір витрат планується на підставі відповідних норм або розробленої технічної документації. Наприклад, витрати на спецодяг залежать від встановлених на підприємстві термінів використання одягу для визначених професій робітників.

2. Витрати на оплату праці: основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (переносять з плану по праці).

3. Єдиний соціальний внесок - сплачується суб’єктами господарювання – фізичними та юридичними особами, що мають найманих працівників, відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» № 2464-V1 від 08. 07.2010, включає відрахування на загальне обов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням; відрахування на державне соціальне страхування на випадок безробіття; на державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності; медичне страхування; відрахування на інші соціальні заходи.

Для готельних підприємств (включаючи їх структурні підрозділи) встановлено 12 рівень ризику підприємницької діяльності та ставку Єдиного соціального внеску в розмірі 36,92% Фонду оплати праці. Крім того, сплачується 33,2% від суми лікарняних (оплата перших 5-ти днів тимчасової непрацездатності, здійснювана за рахунок роботодавця, що складає в середньому 0,05 – 0,07% фонду основної заробітної плати.

4. Витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів – розраховуються відповідно до положень Податкового Кодексу України.

5. Витрати на ресурсозабезпечення, в тому числі на опалення приміщень, на електроенергію, на водопостачання та каналізацію плануються відповідно до Закону України «Про житлово-комунальні послуги» із змінами та доповненнями, постановами Кабінету Міністрів України та Національної комісії регулювання електроенергетики України (НКРЕ). Для прикладу в таблиці 5.9. проілюстровано порядок розрахунку витрат на ресурсозабезпечення підприємств ГК за роздрібними тарифами на електроенергію для споживачів (крім населення), а також тарифами на опалення та тарифами за умовну одиницю витрат води з урахуванням ПДВ, які введені в дію з 1 листопада 2011 року в місті Києві для юридичних осіб (табл.5.14).

Таблиця 5.14

Порядок розрахунку витрат на ресурсозабезпечення

на підприємствах ГК в м. Києві

Види витрат	Обсяг витрат у нату­ральних показниках*	Тарифи за умовну одиницю, грн.	Поточні витрати за рік, тис. грн.
1	2	3	4=2·3/1000
Витрати елект­ро­енергії, кВт/год		1,054
Витрати на опа­лення, Гіга/ккал		960,73
Витрати води, куб. м		6,024

Примітка: * обсяг витрат у нату­ральних показниках розраховуються у архітектурно-будівельному розділі.

В процесі дипломного проектування слід виходити з того, що комунальні послуги надаються споживачам безперебійно, виключно за винятком часу перерв на міжопалювальний період для систем опалення, рішення про початок та закінчення якого приймається виконавчими органами відповідних місцевих рад або місцевими державними адміністраціями, виходячи з кліматичних умов згідно з правилами та іншими нормативними документами.

6. Витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання, утримання ліфтів, обслуговування виробничих приладів та устаткувань включають витрати на технічне обслуговування та ремонт обладнання, ліфтів, ремонт електроприладів, витрати на ремонтні матеріали і запасні деталі, малоцінний інструмент тощо (5 – 7% доходу від реалізації послуг готелю).

7. Витрати на поточний та капітальний ремонт основних засобів (в частині, що списується на операційні витрати підприємства) – розраховуються на основі плану проведення ремонтних робіт та кошторисно-технічної документації в межах річної суми амортизаційних відрахувань.

8. Витрати на телефонізацію та радіофікацію готелю плануються на підставі діючої абонентської плати готелю за ці послуги. Середній рівень витрат по статті складає 0,3 – 0,5% доходу від реалізації послуг готелю).

9. Витрати на оплату послуг сторонніх організацій – плануються витрати в розмірі 2,0 – 2,5% доходу готелю - на вивезення та утилізацію побутових відходів; технічне обслуговування охоронної сигналізації; обслуговування обчислювальної техніки; очищення вентиляційних каналів; дезінфекцію та дератизацію приміщень; ремонт та обслуговування побутових приладів (холодильників, пилососів, телевізорів, прасок, електричних чайників тощо).

10. Податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг, в тому числі:

- збір за першу реєстрацію транспортного засобу. Витрати плануються за ставками збору, затвердженими Податковим Кодексом України, які коливається від 3 гривень за 100 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна (до 1000 куб. сантиметрів) до 60 гривень (понад 6 500 куб. сантиметрів об’єму циліндрів двигуна);

- плата за землю - базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІІ Податкового Кодексу України, а також площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Коефіцієнти індексації ставок плати за землю застосовуються у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення, а також у населених пунктах, віднесених Кабінетом Міністрів України до курортних.

- збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності. Платниками збору є суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи  підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують у встановленому ПКУ порядку торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності:

а) торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;

б) діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України;

в) торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти;

г) діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).

Ставка збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг встановлюється в таких межах:

а) на території міста Києва та обласних центрів  від 0,08 до 0,4 розміру мінімальної заробітної плати;

б) на території міста Севастополя, міст обласного значення (крім обласних центрів) і районних центрів  від 0,04 до 0,2 розміру мінімальної заробітної плати;

в) на території інших населених пунктів  до 0,1 розміру мінімальної заробітної плати.

У разі якщо пункти продажу товарів (надання послуг) розташовані в курортній місцевості або на території, прилеглій до митниці, інших пунктів переміщення через митний кордон, органи місцевого самоврядування, до бюджетів яких спрямовуються кошти від сплати збору, можуть прийняти рішення щодо збільшення ставки збору, встановленої ПКУ, але не більш як 0,4 розміру мінімальної заробітної плати.

- збір за місця для паркування транспортних засобів. Відповідно до статті 266 Податкового кодексу України, ставки збору встановлюються за кожний день провадження діяльності із забезпечення паркування транспортних засобів у гривнях за 1 квадратний метр площі земельної ділянки, відведеної для організації та провадження такої діяльності, у розмірі від 0,03 до 0,15 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року. При визначенні ставки збору сільські, селищні та міські ради враховують місцезнаходження спеціально відведених місць для паркування транспортних засобів, площу спеціально відведеного місця, кількість місць для паркування транспортних засобів, спосіб поставлення транспортних засобів на стоянку, режим роботи та їх заповнюваність;

- туристичний збір, платниками якого є громадяни України, іноземці, а також особи без громадянства, які перебувають на території міста і які користуються послугами тимчасового проживання. За рішенням місцевої влади туристичний збір може становити від 0,5% до 1% вартості тимчасового мешкання, без урахування витрат на харчування, побутові послуги, телефонні рахунки, оформлення закордонних паспортів, віз та обов’язкове страхування.

11. Інші витрати (витрати на збут послуг, на інкасацію виторгу, на підготовку та підвищення професійної кваліфікації кадрів, витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду, на проведення протипожежних заходів, на проведення заходів з техніки безпеки та витрати на інші роботи, пов’язані з охороною та поліпшенням умов праці тощо).

12. Витрати, пов’язані з фінансовою діяльністю, можуть бути лише у закладів, які прогнозують залучення кредитних ресурсів як плату за кредит. Розмір витрат за цією статтею дорівнює розміру процентів, що сплачуються за кредит, а також вартість придбання цінних паперів, в тому числі акцій інших підприємств з метою отримання дивідендів.

Обсяг кредитних ресурсів, що залучаються, а також вартість придбання цінних паперів обґрунтовується у розділі "Бюджетування діяльності ГК", який передбачений для розробки по магістерським проектам. Тому стаття "Витрати, пов'язані з фінансовою діяльністю" планується у роботах магістерського рівня.

Розмір витрат за окремими статтями планується на підставі відповідних норм або розробленої технічної документації. Наприклад, витрати на спецодяг залежать від встановлених на підприємстві термінів використання одягу для визначених професій робітників. Витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу та інші адміністративні витрати включають до окремого кошторису в межах лімітів, які встановлюються власником ГК.

За тими видами витрат, за якими не існує встановлених нормативів, розрахунки здійснюються на основі даних, що склалися в аналогічних підприємствах на регіональному ринку послуг гостинності. Операційні витрати, пов’язані з наданням послуг ЗРГ, а також з експлуатацією підсобних підрозділів (пральної, хімчистки, перукарні та ін.) розраховуються за окремими кошторисами (приклад складання кошторису операційних витрат власної пральної ГК наведено у додатку 5.1.).

Зазначені кошториси та розрахунки покладають в основу зведеного кошторису операційних витрат ГК (таблиця 5.15). Всі витрати об’єкта проектування необхідно поділити на умовно-постійні (ПВ) та умовно-змінні (ЗВ) (таблиця 5.16).

Таблиця 5.15

Зведений кошторис операційних витрат ГК*** на 50 номерів, 100 місць на 2013 рік (приклад)

Статті витрат	2013р.
	Сума, тис. грн.	Питома вага, %
1	2	3
Стаття 1. Матеріальні витрати	1193,8	9,93
Стаття 2. Витрати на оплату праці	2235,0	18,60
Стаття 3. Єдиний соціальний внесок	845,0	7,03
Стаття 4. Витрати на амортизацію ОФ і нематеріальних активів	837,8	6,97
Стаття 5. Витрати на ресурсозабезпечення	1241,6	10,33
Стаття 6. Витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання, утримання ліфтів, об­с­луговування виробничих приладів та устаткувань	628,3	5,23
Стаття 7. Витрати на поточний та капітальний ремонт основних засобів	1465,8	12,20
Стаття 8. Витрати на телефонізацію та радіофікацію	260,0	2,16
Стаття 9. Витрати на оплату послуг сторонніх організацій	255.2	2,14
Стаття 10. Податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг	2135,2	17,77
Стаття 11. Інші витрати	318,0	2,65
Стаття 12. Фінансові витрати	600,0	4,99
Всього витрат	12014,00	100,00

До умовно-постійних належать амортизаційні відрахування, оплата праці за посадовими окладами з компенсаційними доплатами і стимулюючими надбавками та єдиний соціальний внесок на цю частину фонду оплати праці, витрати на плановий ремонт номерного фонду, витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання, утримання ліфтів, об­с­луговування виробничих приладів та устаткувань податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг, витрати на оплату послуг сторонніх організацій, абонентна плата за телефон, радіо, телебачення, інші витрати, крім витрат на збут послуг та на інкасацію виторгу (умовно – 50% загальної суми по статті «Інші витрати).

Умовно-змінні витрати перебувають у пропорційній залежності від обсягу послуг. До них належать витрати на оплату праці за відрядними розцінками з компенсаційними та стимулюючими доплатами і надбавками, преміальний фонд, єдиний соціальний внесок на цю частину фонду оплати праці, витрати на водопостачання, прання і прасування білизни, електроенергію, транспортні витрати, витрати на спеціальний одяг, малоцінні та швидкозношувані предмети; засоби гігієни, медикаменти; витрати пов’язані з забезпеченням номерного фонду предметами гостинності (мило, шампуні, креми для гоління тощо), витрати на збут послуг та на інкасацію виторгу (умовно – 50% загальної суми по статті «Інші витрати.

Розподіл операційних витрат ГК на умовно-постійні та умовно-змінні доцільно представити по формі, наведеній у таблиці 5.16.

Таблиця 5.16

Розподіл операційних витрат ГК на умовно-постійні та умовно-змінні

Статті витрат	Поточні витрати, тис. грн.	Витрати умовно-постійні (ПВ) та умовно-змінні (ЗВ)
1	2	3
Стаття 1. Матеріальні витрати		ЗВ
Стаття 2. Витрати на оплату праці, в тому числі: - основна заробітна плата		ПВ
- додаткова заробітна плата (преміальна частина)		ЗВ
Стаття 3. Єдиний соціальний внесок, в тому числі: - на основну заробітну плату		ПВ
- на додаткову заробітну плату		ЗВ
Стаття 4. Витрати на амортизацію ОФ і нематеріальних активів		ПВ
Стаття 5. Витрати на ресурсозабезпечення		ЗВ
Стаття 6. Витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання, утримання ліфтів, об­с­луговування виробничих приладів та устаткувань		ПВ
Стаття 7. Витрати на поточний та капітальний ремонт основних засобів		ПВ
Стаття 8. Витрати на телефонізацію та радіофікацію		ПВ
Стаття 9. Витрати на оплату послуг сторонніх організацій		ЗВ
Стаття 10. Податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг		ПВ
Стаття 11. Інші витрати, в тому числі: -витрати на збут послуг та на інкасацію виторгу (умовно - 50% загальної суми по статті «Інші витрати)		ЗВ
-на підготовку та підвищення професійної кваліфікації кадрів, витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду, на проведення протипожежних заходів, на проведення заходів з техніки безпеки та витрати на інші роботи, пов’язані з охороною та поліпшенням умов праці тощо ( умовно - 50% загальної суми по статті «Інші витрати)		ПВ
Стаття 12. Фінансові витрати		ПВ
Всього умовно-постійних витрат готелю
Всього умовно-змінних витрат готелю