58. Облік операцій з амортизації премії та дисконту

боргові цінні папери, як правило, придбаваються зі знижкою (дисконтом) або надбавкою (премією).

Дисконт є різницею між вартістю погашення боргових цінних паперів та вартістю їх придбання. Отже, за дисконтними ЦП вар­тість придбання є нижчою від вартості погашення.

Премія — це перевищення вартості придбання ЦП над вар­тість їх погашення.

Номінальна вартість боргових ЦП зазначається безпосередньо на бланку ЦП.

Такий підхід передбачає особливу умову обліку боргових ЦП, а саме: обліковуються вони в розрізі кожної складової, а саме:

•номінальної вартості; •дисконту; •премії.

Номінальна вартість обліковується на ра­хунках 311 групи. Але в цій групі обліковуються також інші складові (дисконт і премія) на таких рахунках:

3116 «Неамортизований дисконт за борговими цінними папе­рами у портфелі банку на продаж».(3216-на інвестиції)

3117 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж». (3217 – на інвестиції)

Щомісяця за принципом на­рахування банк, який обліковує боргові ЦП, проводить нараху­вання доходів, сума яких заноситься до рахунків бухгалтерським проведенням:

Д-т рахунка 3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»; 3218 (на інвестиції)

К-т рахунка 6052 «Процентні доходи за іншими цінними па­перами в портфелі банку на продаж». 6053-на інвест

Нарахування амортизації як дисконту, так і премії проводить­ся записами на рахунку 6052 , 6053 Сума амортизації дисконту відображається на кредиті, а амортизації премії — на дебеті цього рахунка:

• у разі амортизації дисконту:

Д-т рахунка «Неамортизований дисконт за боргов цін пап в портфелі банку на ...»

К-т рахунка «Процент доходи за іншими цін па­перами у портфелі банку на ...»;

• у разі амортизації премії:

Д-т рахунка Процентні доходи за іншими цп у портфелі банку на ...»

К-т рахунка «Неамортизована премія за борговими ЦПв портфелі банку на ...».

По суті, ці бухгалтерські записи свідчать, що амортизація дис­конту для банку є дохідною операцією. Премія ж виникає за купівлі купонних цінних паперів. Отже, амортизація премії змен­шуватиме надалі купонний дохід.

59. Облік довгостр вкладень в акції та вкладень в асоційовані та дочірні компанії

При віднесенні придбаних акцій до портфеля ЦП банку на інвестиції враховують такі фактори як намір інвестора (на інвестиції), термін більше року. Довгостр інвестиції у статутний фонд компаній та банків облік-ся за бал рах-ти групи 320 а саме 3202 (акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції) 3203 (акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком випущені фінансовими установами, у портфелі банку на інвестиції), 3205 (інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції). Облік нарах-ня доходів проводиться за рах-м 3208. Вартість ЦП в залежності від ситуації на ринку може збільш або зменш тому банк створює резерви під загальну суму знецінення Дт7704 Кт 3290. Придбаючи акції, банк сподівається отримати доход у вигляді дивідендів Дт3208 (нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннми з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції), Кт 6300 (з моменту оголошення про нарахування доходів), уразі отримання дивід Дт 1200 2600 Кт 3208. Уразі підвищення рнкової вартості ЦП у портфелі банку виникає надлишок створеного рез-ву. Коригування суми резерву проводиться записом Дт 3290 Кт 7704. Довгострокові вкладення банку в асоці та дочірні компанії обл за рах-ми класу 4. Група 410 (вкладення в асоційовані компанії) а саме 4102, 4103, 4109, Група 420 (вкладення в дочірні компанії) а саме 4202, 4203, 4209. В ситуації коли дивід компанією - емітентом оголош-ся в одному році, а сплачуються в наступному, то сума див у році оголошення записується за рах-м 3578 (інші нараховані доходи).