4.1.6. Амортизация основных производственных фондов
Амортизация – это денежное возмещение физического и морального износа производственных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.
Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течении срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.
Амортизационные отчисления - производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.
Величина переносимой на продукцию стоимости основных фондов определяется:
первоначальной (балансовой) стоимостью основных фондов;
назначением основных фондов (срок службы зданий в промышленности составляет 30-50 лет, машин и оборудования – от 3-5 лет до 15-20 лет);
отраслевой спецификой производства (доля амортизации в себестоимости продукции по отраслям промышленности может существенно отличаться).
Амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, предусматривая наиболее полное использование основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их производства. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется научно-техническая политика государства. Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются Правительством РФ, они едины для всех предприятий и организаций, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.
Норма амортизации представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов. Она определяется по формуле:
,
(4.24)
где Пс – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов, млн. руб.;
Пл – ликвидационная стоимость основных фондов, млн.руб.;
Тн – нормативный срок службы основных фондов, лет.
Нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на своевременное возмещение основных фондов. При их расчете очень важно правильно определить экономически целесообразный срок службы основных фондов с учетом следующих факторов:
долговечность основных фондов;
моральный износ (первого и второго вида);
перспективные планы технического перевооружения с учетом развития научно-технического прогресса;
баланс оборудования;
возможности модернизации и капитального ремонта.
В разных отраслях промышленности эти формы могут иметь различное значение.
Постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» №1672 (декабрь 1997г.) решено применять пропорциональные и регрессивные начисления амортизации; устранены имевшиеся ограничения в использовании амортизационных отчислений, начисленных в порядке ускоренной амортизации; указано на необходимость разработки экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества.
Существуют следующие методы начисления амортизации:
пропорциональные;
регрессивные или методы ускоренной амортизации.
К пропорциональным методам начисления амортизации относятся:
равномерно-прямолинейный;
начисление амортизации в зависимости от объема произведенной работы.
Основным методом начисления амортизации в нашей стране и за рубежом является равномерно-прямолинейный, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов (рис. 3.2).
Амортизационные отчисления (Аt), т.е. перенесенная часть стоимости, при равномерно-прямолинейном методе могут быть определены по упрощенной формуле (без учета ликвидационной стоимости):
, (4.25)
Достоинства равномерно-прямолинейного метода начисления амортизации заключается в следующем:
равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;
стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;
простота и высокая точность расчетов.
Второй метод начисления амортизации в зависимости от объема произведенной работы применяется, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта. В отраслях горнодобывающей промышленности начисление амортизации производится исходя из норм и фактически добытых полезных ископаемых (потонные ставки амортизации).
Рис.4.2. Равномерно-прямолинейный метод начисления амортизации
Наряду с достоинствами пропорциональные методы имеют и недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на произведенную продукцию. Образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямой убыток. Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Эти методы предполагают, что к завершению срока службы основных фондов их ликвидационная стоимость равна нулю. На самом деле ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно по цене металлолома.
Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением регрессивных или методов ускоренной амортизации основных фондов. Эти методы широко используются в мировой практике. В нашей стране они начали применяться с 1991 года.
Основными из них являются:
метод твердо фиксированного срока службы средств труда;
метод уменьшающегося остатка при удвоенной норме или метод постоянного процента;
кумулятивный метод или метод «суммы чисел».
При первом методе устанавливается срок, в течение которого, стоимость основных фондов должна быть списана в амортизационный фонд. Если срок установлен в 8 лет, то ежегодно на себестоимость продукции должно относиться 12,5 % (100%:8) стоимости основных фондов. Данный метод в настоящее время применяется крайне редко.
При использовании метода уменьшающегося остатка размер амортизации исчисляется по удвоенной норме с остаточной стоимости основных фондов. Например, стоимость оборудования составляет 40 млн. руб. Норма амортизации при равномерно – прямолинейном методе 10 %. Начисление амортизационных сумм по методу уменьшающегося остатка при удвоенной норме:
1-ый год – 20 % (удвоенная норма) от 20 млн. руб. = 4 млн. руб.;
2-ой год – 20 % от 16 (20-4) = 3,2 млн. руб.;
3-ий год – 20 % от 12,8 (16-3,2) = 2,56 млн. руб.;
4-ый год – 20 % от 10,24 (12,8-2,56) = 2,048 млн. руб.;
5-ый год – 20 % от 8,192 (10,24 – 2,048) = 1,6384 млн. руб. ;
6-ой год – 20 % от 6,5536 (8,192 – 1,6384) = 1,3107 млн. руб.;
7-ой год – 20 % от 5,2429 (6,5536-1,3107) = 1,0486 млн. руб.;
8-ой год – 20 % от 4,1943 (5,2429-1,0486) = 0,8389 млн. руб.;
9-ый год – 20 % от 3,3554(4,1943-0,8389) = 0,6711 млн.руб.;
10-ый год – 20 % от 2,6843 (3,3554-0,6711) = 0,5367 млн. руб.;
11-ый год – 20 % от 2,1476 (2,6843-0,5367) = 0,4295 млн. руб.;
12-ый год – 20 % от 1,7181 (2,1476 – 0,4295) = 0,3436 млн. руб.;
13-ый год – 20 % от 1,3745 (1,7181-0,3436) = 0,2749 млн. руб.;
14-ый год – 20 % от 1,0996 (1,3745-0,2749) = 0,2199 млн. руб..
Стоимость действующих средств труда списывается, в основном, в первые годы их эксплуатации (рис. 4.3), что позволяет немедленно использовать основную часть амортизации на капитальные вложения. Этот метод способствует не только ускорению амортизации, но и концентрации ресурсов в первые годы эксплуатации введенных в действие основных фондов. Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости основных фондов. Ежегодный размер начисляемых амортизационных отчислений снижается, и амортизация растягивается на много лет.
Кумулятивный метод, или метод «суммы чисел», объединяет в себе оба первых метода. Нормируется срок службы средств труда и увеличивается норма износа в первые годы их эксплуатации.
Пример расчета амортизационных отчислений по кумулятивному методу представлен в табл. 4.3 и на рис. 4.4.
Таблица 4.3