Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., используется субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материалньых ценностей, формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.

При проверке аудитору необходимо выяснить:

• причины возникновения материального ущерба;

• отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц;

• правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

• была ли проведена инвентаризация при списании материальные ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);

• правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены;

• ведение аналитического учета по счету 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";

• соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе. /

I I Аудит расчетов с подотчетными лицами

Для расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Если сотрудник предприятия направляется в командировку, то ему также выдаются деньги под отчет. При этом суточные за время командировки выплачиваются: на территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством; за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировки выплата средств на эту цель не производится. Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Работники, направленные в командировку за границу и получившие под отчет иностранную валюту, в случае недостачи в кассу предприятия остатка валюты сверх суммы, принятой по авансовому отчету,

обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.

При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.

Типичные ошибки допускают бухгалтеры при расчетах с подотчетными лицами: Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

• выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

• выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

• выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

• несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

• списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

• отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

• отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

• несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

• отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;

• отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

• нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм; Аудитору необходимо установить:

• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);

• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

• полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

• правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

• правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

• правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в главной книге и балансе.