Аудит учета нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Нематериальные активы представляют собой объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Признаками нематериальных активов являются: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу организации, высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

В состав нематериальных активов включаются: права на объекты интеллектуальной собственности (стоимость прав, возникающих из авторских и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, промышленные образцы, товарные знаки, из прав на ноу-хау и др.); права на пользование обособленными природными объектами (стоимость прав на использование земельных участков, воды, недр и т.д.); организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица); деловая репутация организации (превышение покупной цены

приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью).

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия. Сроком полезной службы считается период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. По отдельным видам нематериальных активов амортизация может вообще не начисляться. Это активы, по которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать. К таким активам в мировой практике относятся права на ноу-хау, товарные знаки и др.

Новый План счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации нематериальных активов:

Дебет 20 (26 ...) Кредит 05 - начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

Дебет 20 (26 ...) Кредит 04 - начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

Оба варианта дают одинаковый результат. Однако первый обеспечивает большую аналитичность учетной информации. Тем не менее, вторую схему логичнее использовать для отдельных видов нематериальных активов, например организационных расходов и деловой репутации организации. Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета амортизации.

После полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете либо продолжает учитываться в условной оценке. До сих пор эта схема допускалась лишь для учета амортизации деловой репутации организации. С введением в действие нового Плана счетов организация самостоятельно решает, в каком случае ее целесообразнее применять.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

• не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

• документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

• правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

• правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

• начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

• на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов

• на составление бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в главной книге и балансе.

V Аудит операций с производственными запасами

Аудит материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов - с другой. Излишки сырья и материалов могут образовываться также в результате:

• необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу товарно-материальных ценностей при приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;

• завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);

• завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

• завышения веса тары при составлении актов на ее завес;

• внесения в сырье и материалы посторонних или более низкого качества однородных веществ с целью увеличения их количества или веса.

В ходе проверки в первую очередь выясняются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка

материально ответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др. -искажение учета сырья и материалов путем введения в ЭВМ данных документов, ранее прошедших обработку, или подложных документов;

• искажение шифров номенклатурных номеров в первичных документах;

• искажение данных учета в момент перфорирования первичных документов (пропуск отдельных первичных документов, непробивка какой-либо цифры) и т.д.

/ Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную

обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их

оформления.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

• имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

• обоснованность получения авансов;

• уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

• правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

• соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

• правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

• полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

• правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

• предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

• правильность отражения операций при оплате векселями;

• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

• наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

\ /Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко

используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Аудитору необходимо проверить:

• заключены ли договоры поставки продукции;

• реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

• правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

• соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в главной книге и балансе