4. Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень.

Відхилення - не різниця між бюджетними й фактичними показниками.

Бюджетний контроль - процес зіставлення фактичних результатів з бюджетними, аналізу відхилень та внесення необхідних корективів.

Відхилення можуть бути сприятливими (по­зитивними) або несприятливими (негативними).

Несприятливими (негативними) є відхилення, коли фак­тичний дохід менший за запланований, або фактичні витрати більші за бюджетні.

Сприятливими (позитивними) є відхилення, коли фактичний дохід перевищує запланований, а фактичні витрати менші за бюджетні.

Залежно від причини виникнення, відхилення поділяють на дві групи: відхи­лення внаслідок планування та відхилення внаслідок д-сті.

Відхилення внаслідок планування - відхилення від бюдже­ту, пов'язані з помилками та прорахунками в процесі складання прогнозів, ви­значення функцій витрат і доходів, калькулювання планової соб. та цін.

Відхилення внаслідок д-сті є результатом дій пер­соналу або певних подій (зміни попиту, коливання цін тощо).

У разі наявності значних відхилень залежно від їх причин можливі альтерна­тивні рішення: коригування або перегляд бюджету, якщо результати контролю свідчать, що виконувати його далі недоцільно; внесення відповідних корективів у дії для забезпечення досягнення запла­нованої мети.

Зведений бюджет звичайно є статичним або постійним бюджетом, оскільки він складений тільки для одного рівня майбутньої діяль­ності.

Гнучкий бюджет - бюджет, складений на основі бюд­жетних витрат і доходів для фактичного обсягу д-сті або для кількох релевантних рівнів передбачуваної д-сті.

Відхилення від гнучкого бюджету - це різниця між фактичними результатами д-сті й показниками гнучкого бюджету.

Відхилення за рахунок обсягу д-сті - це різниця між показниками гнучкого й статичного бюджетів.

Відхилення що слід брати до уваги: розмір відхилень; повторюваність відхилень; контрольованість; позитивні відхилення; вартість і корисність дослідження.

Тема 9. Контроль і оцінка результатів д-сті. Облік за центрами відповідальності

1. Концепція центрів та обліку відповідальності.

Перевагами децентралізації є: можливість вищого керівництва зосередитися на глобальних стратегічних проблемах і рішеннях; оперативне прийняття рішень на відповідних рівнях управління; рішення приймаються тими менеджерами, які найглибше розуміються на суті проблеми; менеджери набувають досвіду управ­ління, що дає їм змогу з часом посісти вирішальні посади у керівництві.

Вадами децентралізації є: ускладнення процесу координації д-сті; мож­ливість появи нездорової внутрішньої конкуренції; збільшення витрат на утри­мання обслуговуючого персоналу.

Ц ентр відповідальності - сфера (сегмент) д-сті, в межах якої встановлено персональну відповідальність менеджера за показники д-сті, які він контролює.

Облік відповідальності – с-ма обліку, що забез­печує контроль і оцінку д-сті кожного центру відповідальності.