Учет расчетов по займам

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Для целей исчисления налога на прибыль, затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам по обслуживанию кредитов банка.

Привлечение займов может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

• выдача финансовых векселей;

• эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “ Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ”.

Д	Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”				К
Уменьшение задолженности по займам		Коррес-пондирую-щий счет	Увеличение задолженности по займам	Коррес-пондирую-щий счет
			Сальдо – задолженность по займам и ценным бумагам на начало периода	–
Суммы погашенной задолженности по краткосрочным (долгосрочным) займам		51, 52	Суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов от заимодавцев, кроме банков	51, 52
Выкуп (погашение) краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг		51, 52	Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг	51, 52
Положительная курсовая разница		91-1	Отрицательная курсовая разница Проценты, начисленные по займам, по выпущенным ценным бумагам	91-2 08, 10, 91-2
			Сальдо – задолженность по займам и ценным бумагам на конец периода	–

Получение займов у заемщика учитывается записью: дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67.

Начисление и уплата процентов заемщиком осуществляется в соответствии с условиями договора займа с отражением в учете по дебету счета 91 кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 66, 67, кредиту счетов 51, 52.

Возврат заемщиком суммы займа по окончании срока договора отражается записью по дебету счетов 66, 67 кредиту 51, 52.

Займы организаций в виде финансовых векселей возможны в соответствии со ст. 815 ГК РФ. Согласно этой статье в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” – сумма полученных денежных средств

Д-т сч. 97 “Расходы будущих периодов” – дисконт векселя

К-т счетов 66 (векс.), 67 (векс.) - сумма займа с учетом дисконта.

Дисконт векселя равномерно включается в состав операционных доходов в течение срока действия векселя (Д-т сч. 91, субсчет 2, К-т сч.97).

Возврат займа в полной сумме с учетом дисконта отражается записью по дебету счетов 66 (векс.), 67 (векс.), кредиту счета 51.

Получение займа и выдача процентного векселя учитывается в сумме полученных денежных средств по дебету счета 51 кредиту счетов 66 (векс), 67 (векс).

Проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного периода, начисляются с отнесением их на счет 97 (Д-т сч.97, К-т счетов 66 (векс), 67 (векс)), с которого равномерно списываются в состав операционных расходов (Д-т сч.91-2, К-т сч.97).

Выплата процентов и возврат займа учитываются по дебету счетов 66 (векс), 67 (векс) кредиту счета 51.

Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. АО размещает облигации и иные ценные бумаги по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций определяются форма, сроки и иные условия их погашения.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер его уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.

Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.

Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

• принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;

• подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии);

• государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта их эмиссии (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, а именно, при открытой подписке, а также при закрытой подписке, если число приобретателей превышает 500 хххх);

• изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме) и (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

• подписка на облигации;

• регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;

• раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).

Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Пример. ЗАО “Долби” зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций номинальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций – 5 лет, годовой доход – 20%.

Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО “Издательское дело”. Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС.

Была произведена предварительная оплата бланков:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4000 руб.

По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО “Издательское дело”. Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”:

Д-т сч. 006 – 1000 шт.; номинал 100 руб.

ЗАО “Долби” заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.

В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 бланков облигаций на распространение:

К-т сч. 006 – 400 шт. по номиналу 100 руб.

Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена облигаций составила 110 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО “Долби” от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций – 22 000 руб.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (общая сумма) 22 000 руб.

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 20000 руб.

(номинал)

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 2000 руб.

(превышение продажной цены над номинальной)

Начислено вознаграждение брокерской фирме 220 руб. (22000 ´ 1/100), в том числе НДС:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 220 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 220 руб.

Перечислено вознаграждение брокерской фирме:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 220 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 220 руб.

По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций:

Д-т 006 – 200 шт. по номиналу 100 руб.

Разница между ценой и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение 5 лет списываются со счета 98 “Доходы будущих периодов” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. За год эта сумма составляет 400 руб.

(110 руб. – 100 руб.)*200 шт.

5 лет

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 400 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 400 руб.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например, погашены 200 облигаций по номиналу 100 руб. через 5 лет:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 20 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

Проценты по облигациям начисляются от номинальной их стоимости за счет чистой прибыли, а при ее недостаточности – резервного капитала. Проценты по облигациям могут выплачиваться либо самой организацией, либо банком, либо финансовым посредником. Держателям облигаций – физическим лицам - проценты выплачиваются за вычетом налога на доходы физических лиц. Держателям облигаций – юридическим лицам - проценты перечисляются полностью и включаются ими в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.

Пример. ЗАО “Долби” начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 2001 г. и из которых 50 облигаций номиналом 100 руб. проданы физическим лицам; 150 облигаций номиналом по 100 руб. – юридическим лицам. Проценты по облигациям ЗАО “Долби” выплачивает само.

Проценты по облигациям составили:

по физическим лицам – 1000 руб. (50 ´ 100 ´ 20/100)

по юридическим лицам – 3000 руб. (150 ´ 100 ´ 20/100)

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 1000 руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (юр. лица) 3000 руб.

Начислен налог на доходы по процентам, начисленным физическим лицам (1000 руб. ´ 13/100 = 130 руб.):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 130 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (нал. дох.) 130 руб.

Перечислены налоги в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (нал. дох.) 130 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 130 руб.

Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям 870 руб.(1000 руб. – 130 руб.):

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 870 руб.,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (юр. лица) 3000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 3870 руб.