15. Финансовый контроль: понятие, содержание, виды

Финансовый контроль – институт общей части финансового права, но при этом он имеет специфику в институтах особенной части финансового права. Единого правового акта, фиксирующего общие положения финансового контроля на сегодняшний день нет. Они выделяются на доктринальном уровне, исходя из анализа институтов особенной части.

Все экономически развитые страны считают финансовый контроль одним из основных направлений деятельности. Основы финансового контроля закрепляются в Лимской декларации руководящих принципов финансового контроля 1977 г.

Финансовый контроль рассматривают в широком и узком аспектах. В широком аспекте финансовый контроль – это совокупность мер государственного воздействия, обеспечивающих осуществление финансовой политики, экономической безопасности публичного образования и соблюдения публичных интересов. В узком аспекте – это осуществляемая с использованием специфических организационных форм и методов деятельность органов власти и иных субъектов в целях установления законности и достоверности финансовых операций в процессе осуществления организации финансовой деятельности.

Цель – обеспечение эффективного развития публично-правового образования, законности и целесообразности финансовой деятельности. Объект финансового контроля – денежные отношения, возникающие в процессе осуществления и участия в финансовой деятельности публично-правового образования. Диапазон контроля охватывает различные мероприятия, это не только денежные ресурсы, но и другие товароматериальные ресурсы, которые обуславливают движение денежных средств. Субъектами финансового контроля являются участники финансовых правоотношений.

Два направления финансового контроля:

• За законностью финансовых операций;

• За эффективностью и экономической обоснованностью финансовой деятельности – проблема состоит в определении эффективности.

Финансовый контроль рассматривается не только как раздел финансового права, но и как стадия управленческой деятельности, как функция управления, как способ поддержания законности в финансовой деятельности и как механизм обратной связи между участниками финансовой деятельности.

Виды финансового контроля:

От времени осуществления:

• Предварительный – до совершения финансовой операции;

• Текущий – в процессе осуществления финансовой операции;

• Последующий – после осуществления финансовой операции.

Все эти виды должны применяться комплексно, взаимодополнять друг друга. Предварительный и текущий позволяют предотвратить правонарушения, а последующий – привлечь к ответственности.

От оснований проведения:

• Обязательный – на основании требований правовых актов. На основании норм налогового законодательства, обязательный аудит;

• Инициативный – по усмотрению самого хозяйствующего субъекта. Обыкновенный аудит и инициативный аудит.

От субъектов его осуществления:

• Государственный финансовый контроль;

• Муниципальный финансовый контроль;

• Внутрихозяйственный финансовый контроль – со стороны самого хозяйственного субъекта, через создаваемые ими структурами: отдел контроля, бухгалтерия. Через ревизионные комиссии (органом управления);

• Финансово-кредитный или банковский финансовый контроль – со стороны кредитных учреждений. 2 направления – контроль центрального банка за деятельностью коммерческих банков, и контроль коммерческих банков за финансовыми операциями их клиентов (это в основном гражданские договоры, поэтому остались контроль за оформление финансовых операций их клиентами, контроль за осуществлением валютных операций, контроль за соблюдением ограничений наличного денежного обращения – устанавливается лимит остатка по кассе организации);

• Аудиторский или независимы финансовый контроль. Аудит это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности. Осуществляется на ряду с остальными видами контроля. Субъекты – организации и финансовые мероприятия, наделенные правом осуществления аудиторской деятельности. Необходимо быть членом саморегулируемой аудиторской организации. Аудиторская деятельность исключает осуществление иных видов деятельности. Аудит осуществляется на основании договора об оказании юридических услуг. Аудитор несет ответственность за составленное аудиторское заключение. По общему правилу это добровольный контроль и относится к инициативным видам контроля. Однако в законодательстве описаны случаи обязательной аудиторской проверки – крупные субъекты, у которых годовой оборот превышает установленный в законе предел, либо активы которых превышают установленный в законе минимум, организации, которые имеют отношения к денежным средствам (непосредственно), ОАО, и иные случаи, прямо предусмотренные в законе;

• Общественный финансовый контроль – осуществляется со стороны населения, общественных организаций.