48. Понятие, назначение и характеристика систем налогообложения

Систе́ма налогообложе́ния – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены.

Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации.

Виды систем налогообложения

Основные виды систем налогообложения в Российской федерации:

Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

Общая система налогообложения (ОСНО) в организации применяется всегда, если ее деятельность не подпадает под действие УСН и ЕНВД или же в налоговую инспекцию не было направлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Предприятие на общей системе налогообложения обязано уплачивать следующие налоги:

• Налог на прибыль (20%);

• ЕСН (34%);

• НДС (0%, 10%, 18%) и некоторые другие в зависимости от направления деятельности.

Основные особенности применения общей системы налогообложения состоят в том, что организации приходится уплачивать большинство налогов, которые предусмотрены НК РФ и вписываются в рамки ее деятельности. С точки зрения экономической выгоды ее применения, то ОСНО для любого предприятия является самой затратной из всех существующих систем налогообложения. Однако в бухгалтерский учет при ОСНО включается больше привилегий в плане получения возврата части уплаченных в бюджет средств (вычетов). Но подобные послабления не делают систему выгодной для любой организации.

Характеристика общей системы налогообложения:

• Не имеет географических ограничений;

• Может быть применена для любого предприятия;

• Несет в себе самую большую налоговую нагрузку.

Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

Идеей создания упрощенной системы налогообложения явилось снижение налогового бремени для небольших организаций. Поэтому она применима исключительно в малом бизнесе, хотя иногда может затрагивать интересы и среднего бизнеса. Суть и преимущества упрощенной системы налогообложения (УСН) состоят в том, что:

• Меньше вариантов налогов для уплаты;

• При обложении налоговой базы используются другие ставки;

• В результате исчисления налога сумма, подлежащая к уплате, получается меньше, чем в случае с ОСНО. Особенности применения упрощенной системы налогообложения предприятий состоят в том, что каждая организация для себя сама решает, какую модель исчисления налога выбрать:

• 6% на доходы;

• 15% на доходы за вычетом расходов.

Как показывает практика, работа по упрощенной системе налогообложения в России выгодна. Использовать этот режим можно, если:

• Численность персонала за отчетный период составляет не более 100 человек;

• Выручка организации или индивидуального предпринимателя за истекшие 9 месяцев не превысила 45 млн рублей (такой порядок действует до 2012 года).

На предприятии, применяющем УСН, отличается и бухгалтерский учет. Упрощенная система налогообложения, в частности, не предусматривает ряда привилегий для получения вычета, которые есть в ОСНО.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции. Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов определяется статьей 346.5 Налогового Кодекса РФ.Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.