Вопрос 84. Аудит кассовых операций

Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

— установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам

260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

— провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям

— проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы.

— убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

• правильность документального оформления кассовых операций;

• сохранность наличных денежных средств в кассе;

• соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

• правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

• полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

• правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

• организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить: правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру); правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Вопрос 96. Аудит операций с основными средствами

При проверке учета использования основных средств необходимо установить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

• обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

• правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств;

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств;

• созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;

• организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводились ли инвентаризации.

При аудите операций по движению основных средств следует проверить:

• приложены ли соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены;

• подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны;

• оформлен ли договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств;

• вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте;

• учитываются ли на счете 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды;

• установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже;

• создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию;

Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению. При аудите операций по выбытию основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по операциям.

Аудитор должен также проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств.