Вопрос 78. Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная ауди­тором при проведении проверки, и результат анализа указанной ин­формации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первич­ные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финан­совой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полу­ченная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние доказательства включают в себя информацию, полу­ченную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние доказательства включают информацию, полученную от тре­тьей стороны в письменной форме. Смешанные доказательства вклю­чают информацию, полученную от экономического субъекта в пись­менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в пись­менном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Качество доказательства зависит от источника. Основными источ­никами получения являются:

1. первичные документы,

2. регистры бухгалтерского учета,

3. бухотчетность,

4. аналитические расчеты-процедуры,

5. устные высказывания сотрудников и третьих лиц,

6. результаты инвентаризации имущества, проводимой сотруд­никами экономического субъекта,

7. сопоставление документов и т.д.

Вопрос 81. Согласование условий проведения аудита (письмо о проведении аудита и

договор)

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения, назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. (на практике составляется в 2-х экз., один из которых подписывает заказчик).

Письмо-обязательство является офертой заключения договора. Смысл и функция состоит в том, что в договоре фиксируются основ­ные элементы взаимоотношений, а их конкретизация, выделение ню­ансов отражаются в письме-обязательстве, составляемом в произволь­ной форме.

Письмо-обязательство должно содержать следующую обязатель­ную информацию:

1. По условиям аудиторской проверки: а) Объект и цели аудита. б) Порядок проверки филиалов и подразделений. в) О законодательных и нормативных актах, на основании которых проводится аудит. г) О дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

2. Обязательства аудиторской организации: а) Форма отчетности по результатам аудита. б) Ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги. в) Обязательство по соблюдению коммерческой тайны. г) О риске необнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с выборочным характером применяемых процедур и несовершенством системы внутреннего конт­роля субъекта.

3. Обязательства экономического субъекта: а) Ответственность за полноту и достоверность представлен­ной документации бухучета и отчетности. б) Обеспечение свободного доступа к первичным докумен­там, регистрам, компьютерной базе данных. в)Направление по указанию аудитора писем дебиторам и кредиторам за подтверждением (неподтверждением) за­долженности. г) Неоказание давления с целью изменения мнения о досто­верности отчетности.

Договор на проведение аудиторской проверки — официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом.

Подготовка договора начинается после предварительного озна­комления с деятельностью экономического субъекта и принятия ре­шения о возможности оказания аудиторских услуг.

Договор может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определен­ного периода времени) характер исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии.

Договор включает стандартные разделы: преамбула, предмет договора, обязанности сто­рон, стоимость и порядок расчетов, порядок сдачи и приемки работ, ответственность сторон, разрешение споров, форс-мажор, прочие ус­ловия, юридические адреса сторон.

Указываются исполнитель и заказчик, а также права и обязаннос­ти сторон.

Обязанности Клиента — обеспечить беспрепятственный доступ со­трудникам Аудитора в необходимые для выполнения договора отделы Клиента; предоставлять бухгалтерскую, финансовую отчетность и т.д.

Обязанности Аудитора:

• не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Клиента;

• самостоятельно организовывать свою работу, руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операции и др.

Ответственность сторон и условия расторжения договора — клиент песет полную ответственность за недоброкачественность используе­мого Аудитором материала.

Кроме того, в договоре отмечаются пункты о порядке сдачи работ; о расчетах по договору; о дополнительных условиях.

Указываются юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Ставятся подписи Клиента и Аудитора.