Вопрос 72. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:

— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

— проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

— оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

— проверка правильности оформления и отражения в учете

расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н;

Положение по ведению бухг. учета и бух. отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бух. отчетности организаций»;

Трудовой кодекс РФ;

унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на дру-

гую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)

трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-54а «Лицевой счет (свт)»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной

работы».

Аудит расчетов по оплате труда

а) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух. учета;

б) Проверка порядка ведения расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверка:

•соответствия первичных документов связанных с начислением, удержанием и выплатой заработной платы и иных доходов требованиям бухгалтерского учета;

•начисления оплаты труда за работу сверхурочно, за совмещение и замещение, за работу в праздничные дни, за простои;

•расчета среднего заработка и выплат на базе среднего заработка: оплата ежегодного оплачиваемого отпуска, оплата учебного отпуска, оплата пособий по временной нетрудоспособности, оплата компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата выходного пособия;

•отражения операций по расчетам по оплате труда на счетах бух. учета: проверка отражения начисления оплаты труда, проверка отражения удержания из сумм оплаты труда, проверка отражения выдачи сумм оплаты труда;

•образования, использования и корректировки резервов и отчислений в фонды: на оплату отпусков, на выдачу вознаграждений по итогам работы за год, на оплату вознаграждений за выслугу лет.

в) Проверка исчисления и удержания налога на доходы физических лиц:

•проверка исчисления льгот и вычетов при определении доходов у физических лиц.

г) Проверка ведения расчетов с персоналом по ссудам и займам.

Аудит расчетов по единому социальному налогу

а) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

б) Проверка полноты определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физ. лиц, с которыми у организации заключены договоры);

в) Проверка обоснованности не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

г) Проверка обоснованности применения налоговых льгот по ЕСН;

д) Проверка правильности применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

е) Проверка правильности применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

ж) Проверка обоснованности и правильности уменьшения ЕСН в части,уплачиваемой в Фонд соц. страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в фед. бюджет, на суммы начисленных страховых взносов;

з) Проверка своевременности и правильности уплаты ЕСН;

и) Проверка правильности заполнения налоговой декларации по ЕСН и своевременности предоставления их в налоговый орган;

к) Проверка ведения налогового учета сумм начисленного ЕСН по каждому работнику;

л) Проверка наличия инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН с налоговым органом;

м) Проверка соответствия отраженной в отчетности задолженности по ЕСН данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).