Вопрос19. Понятие, оценка и учёт нематериальных активов, их амортизации

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.  

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Синтетический учёт НА активов ведётся на сч. 04 «НА», 05 «Амортизация НА», 19 «НДС по приобретённым ценностям» субсчёт 19/2 «НДС по приобретённым НА», 91 «Прочие доходы и расходы»

При приобретении НА делаются проводки: Д 08 К 60, 76.

Суммы НДС по приобретенным НА: Д 19 К 60, 76. Перечисления за приобретённые НА: Д 60, 76 К 51, 52.

Оприходованные НА заносятся на счета: Д 04 К 08. Оприходованные НА внесённые учредителями в счёт вклада в уст.кап.или в счёт оплаты подписки на акции, отражаются: Д 08 К75, Д 04 К08. Безвозмездно полученные НА по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления: Д08 К98, субсчёт 98/2 «Безвозмездные поступления». При передаче НА в эксплуатацию делается запись: Д04К08.Выбытие НА ведётся на счёте 91 «Прочие дохлды и расходы. Д91К04 - списывается остаточная стоимость нематериальных активов. Д05К04 - списывается сумма амортизации по переданным нематериальным активам.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по группе однородных нематериальных активов может производиться одним из трех способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основании первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и

нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в

отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

При втором способе сумма начисленной амортизации списывается на счета учета расходов организации непосредственно со счета 04: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 04. Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.