1.

Одним из важнейших факторов повышения профессионализма работников службы бухгалтерского учета является использование ими национальных и международных стандартов.  Под стандартом понимают нормативно – технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека. Стандарты бухгалтерского учета позволяют обеспечивать основные свойства финансово – хозяйственной информации. Существует два уровня стандарта бухгалтерского учета: национальный и международный. В настоящее время в бухгалтерском учете не так много документов, имеющих статус стандартов, однако их разработка и адаптация к международным стандартам идет полным ходом. В повседневной практике это позволит бухгалтеру избежать ошибок при ведении учета, а также облегчит задачу составления отчетности и защиту ее в налоговой инспекции. Современный бухгалтерский учет и финансовая отчетность по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

   Международные стандарты обобщают опыт бухгалтерского учета многих стран, среди которых заметное место занимают США.

Все действующие стандарты носят рекомендательных характер и используются в разных странах по – разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к нескольким или большинству международный стандартов.

2.

Компания, переходящая с национальных стандартов на МСФО, должна следовать требованиям МСФО 1, основным из которых является полное ретроспективное применение всех стандартов МСФО, действующих на отчетную дату первой отчетности по МСФО.Совет по МСФО и разработал стандарт МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО", который вступил в силу с 01.01.2004. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности.

Финансовая отчетность по МСФО будет являться первой финансовой отчетностью по МСФО, если компания:представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность;подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не представляя ее собственникам компании или внешним пользователям;подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовки полного комплекта финансовой отчетности;не представляла финансовой отчетности за предыдущие периоды.

Данный стандарт не может быть применим, если компания:прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками.

3.

В соответствие с МСФО полный перечень финансовой отчетности включает:

• Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);

• Отчет о прибыли и убытках;

• Отчет об изменениях капитала за период;

• Отчет о движении денежных средств за период;

• Примечания, в которых изложены основные положения учетной политики и даны основные пояснения.

 Следует отметить, что относительно бухгалтерского баланса, составленного в соответствие с национальными стандартами и МСФО, существуют некоторые различия.

НСФО	МСФО
Формы представления бухгалтерского баланса и других отчетов.
Постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 №19 утверждены типовые формы отчетности, которые обязательны в использовании для всех организаций.	МСФО не устанавливают обязательные формы финансовой отчетности, а прописывают только набор статей, которые должны быть отражены в отчетности.
Форма бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс имеет горизонтальный вид.	Бухгалтерский баланс может иметь как горизонтальную, так и вертикальную форму.
Размещение статей в балансе.
Бухгалтерский баланс содержит данные на начало и конец отчетного периода, которые размещены в порядке возрастания ликвидности (активы) и в порядке снижения постоянности (пассивы).	МСФО не дает четких указаний относительно последовательности, в соответствие с которой данные должны отображаться в балансе. МСФО только предлагают минимальный перечень статей, которые следует отобразить в балансе.

Министерством финансов РБ утверждены типовые, обязательные для всех юридических лиц, формы бухгалтерской отчетности. МСФО не предусмотрены  типовые формы отчетности.

В МСФО, в отличие от белорусских стандартов, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала.

Внедрение МСФО в систему учета приводит в свою очередь и к определенным изменениям в основных формах отчетности. Трансформация традиционной отчетности соответственно принципам МСФО включает две относительно независимые процедуры: переоценку и реклассификацию. Под переоценкой имеется ввидуизменение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) стоимостной оценки определенных статей баланса. Рекассификация – это изменение содержания отдельных балансовых статей с целью наиболее точного отражения финансового положения хозяйствующего субъекта. 

4.

допущения к составлению фо

Фундаментальная концепция МСФО вкл 2 осн допущения: 1.Учет по методу начисления исходит из того, что доходы и расходы признаются по факту их возникновения, а не по факту оплаты и относятся к тому отчет периоду, в к-ом возникли. Фин рез-т опред-ся сравнением взаимосвязанных дох-в и расходов.2.Допущение непрерывности дея-ти исходит из того, что орг-я непрерывно функционирует и не имеет намерения (необх-ти) значительно сокращать (ликвидировать) свою дея-ть и выполнить свои обяз-ва в теч-е хотя бы 12 мес-в после окончания отчет периода.

Качественные хар-ки инфы, представляемые в фин отчет-ти

Кроме принципов/допушенийсущ ещё и качхар-ки инфы, к-ыедб присущи данным, представляемым в рамках фин отчет-ти. Причем если инфа в отчет-тьсоот-ет этим хар-кам, то она считается полезной для пользователей.

Качественные хар-ки инфы, представляемые в фин отчет-ти:1. понятность фин отчет-ти2. уместность 3. существенность 4. надежность 5. правдивое представление инфы в фин отчет-ти6. преобладание сущности над формой 7. нейтральность 8. осмотрительность 9. полнота 10. своевременность 11. сопоставимость.

Элементы фин отчет-ти, их опред-е, отличительные черты

Инфа, содержащаяся в фин отчет-ти в соот-и с осн эк параметрами объединяется в общие категории, к-ыеназ-ют элементами фин отчет-ти. Элементами, имеющими прямое отн-е к оценке фин положения орг-и явл-ся активы, обяз-ва и капитал. Такие элементы как доходы и расходы раскрывают фин рез-т работы компании. Признанием элементов фин отчет-ти их отражение в бу и фин отчет-ти.

5.

Финансовая отчетность должна содержать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах компании, включая прибыли и убытки, и движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности содержит:бухгалтерскийбаланс;отчет о прибылях и убытках;отчет об изменениях в капитале;отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания.

Приветствуется представление помимо финансовой отчетности аналитических обзоров руководства и дополнительных отчетов.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять результаты операций предприятия в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность компании продолжать свою деятельность в будущем.

Все финансовая отчетность, кроме отчета о движении денежных средств, составляется в соответствии с методом начисления.

Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов классификация статей в финансовых отчетах должна сохраняться от одного периода к другому.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовом отчете отдельно, в то время как несущественные должны объединяться с другими суммами аналогичного характера или назначения.

МСФО 1 не допускает зачета активов и обязательств, доходов и расходов, кроме тех случаев, когда это требуется или разрешается другим стандартом, а также в том случае, если прибыли, убытки и сопутствующие расходы являются несущественными.

Финансовая отчетность должна предоставляться ежегодно. В исключительных случаях отчетная дата может быть изменена. При этом компания должна объяснить причины такого изменения и указать, что данные, приведенные в  финансовых отчетах и примечаниях, несопоставимы.

Отчетность должна быть представлена в разумный срок после отчетной даты. Согласно МСФО 1, отчетность подготовлена своевременно, если она выпущена в течение шести месяцев после отчетной даты.

6.

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности. (Активы Обязательства Собственный капитал Доходы Расходы )

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость: для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость: для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость: для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная или приведённая стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

7.

Стандарты аудита(са)- документы формулирующие единные требования, при соблюдении которых обеспечивается надлежащий уровень качества аудита. На базе СА формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Странны в которых не разработаны СА принимают МСА в качестве отечественных стандартов.

МСА предназначены для применения при аудите ФО, но из можно адаптировать для аудита другой информации.

МСА содержит: Основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур;

Обеспеченно единство структуры стандартов. МСА включает в себя: введение, разделы излагающие суть стандарта, приложения. От МСА возможны отступления но только в исключительных случаях, при этом они должны быть аргументированы аудитором.

8.

МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», который регламентирует общую цель, объем аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

МСА 200 под целью аудита предполагает предоставление аудитору возможности выразить свое мнение о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена экономическим субъектом по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями.

При осуществлении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров, которые позволяют оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К ним относятся: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и надлежащая добросовест­ность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам.

Аудитор несет ответственность:

• за неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;

• субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;

• оценку адекватности и эффективности управления рисками, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• вероятность существенных ошибок;

• затраты на предоставляемую проаудированную информацию

Согласно МСА200 аудит должен проводиться в соответствии с требованиями всех Международ­ных стандартов аудита.Аудитор самостоятельно определяет характер и объем проводимых процедур. При этом важной особенностью является соблюдение им основополагающих требований МСА и иных нормативных актов.

9. Роль мса в представляемой финансовой отчетности

Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты аудита предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, в котором независимость рассматривается как один из важнейших факторов, определяющих деятельность публично практикующего профессионального бухгалтера.

Ответственность аудитора и значение его мнения в оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической жизни различных предприятий и организаций.

10. Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации — независимый орган, разрабатывающий стандарты аудита, обзорных проверок и других заданий, позволяющих контролировать и гарантировать качество аудиторской деятельности во всём мире. Комитет создан по инициативе Международной федерации бухгалтеров для унификации положений аудита разных стран.

11. Необходимость возникновения мса. Глоссарий терминов (мса 110)

«Международные стандарты аудита» – это сравнительно новый самостоятельный курс, появление которого обусловлено процессом реформирования системы бухгалтерского учета в России, переходом отечественной практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности.

В результате этого появилась потребность в знании международных аудиторских стандартов. Развитие в нашей стране аудита и принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся у нас в стране аудиторских правил для преобразования их в нормативные документы Федерального уровня.

Законодательством предусмотрено создание внутренних правил (стандартов) профессиональными аудиторскими объединениями.

Сегодня при лицензировании аудиторских организаций особое внимание уделяется вопросам качества услуг, которое невозможно без стандартизации.

В этой связи повысился интерес к методологии аудита и повысилась потребность у специалистов в области аудита в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике.

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг.

Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и повысить ее качество для того, чтобы более полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых компаний.

12.Концептуальные основы Международных стандартов аудита (МСА 10). Порядок разработки МСА.

В условиях рынка предприятия кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

– возможность поступления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

– зависимость последствий принятых решений (они могут быть весьма значительными) от качества информации;

– необходимость специальных знаний для проверки информации;

– частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Для качественного и успешного проведения аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

Кроме того, в некоторых странах, наряду со словом «Стандарт», используются другие словосочетания, например, «Положения по практике аудита» (Англия) или «Профессиональные нормы и комментарии» (Франция).

В аудиторских стандартах подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в ходе аудита; как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

Вопрос 13. Критерии признания основных средств в качестве актива (МСФО 16). Виды оценки основных средств. Первоначальная оценка основных средств. Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

-с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

-себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость.

Понятие «группа основных средств»

Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Примерами групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений.

Первоначальная оценка объекта основных средств

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);

прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);

предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Последующие затраты, связанные с объектами основных средств

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует разделять на

затраты отчетного периода и

затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

Затраты, увеличивающие балансовую стоимостью, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов основных средств.

Все прочие последующие затраты следует признавать как затраты периода, в котором они были понесены. Как правило, к ним относятся затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, которые не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Если производится замена отдельных частей объекта основных средств, имеющих различный срок полезного использования и учитываемых как отдельные объекты, то соответствующие затраты отражаются в учете как приобретение нового объекта основных средств, а замена рассматривается как выбытие старого компонента.