97. Аналитический и синтетический учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким доходам относятся: арендная плата, полученная вперед; разница между взыскиваемой и учетной стоимостью ценностей, подлежащих к взысканию с материально-ответственных лиц;

безвозмездно полученные ценности; предстоящие поступления по недостачам, выявленные в отчетном периоде за прошлые годы; и другие

Для учета указанных доходов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К нему могут быть открыты субсчета:

Доходы, полученные в счет будущих периодов;

Безвозмездные поступления;

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей

Курсовые разницы и другие

На субсчете 1 учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная плата, выручка за грузоперевозки; абонементная плата за пользование средствами связи; за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.

51.76 - 98-1 получены (начислены) соответствующие доходы

98-1 - 90 сумма выручки будущих периодов включена в выручку от реализации при наступлении отчетного периода, к которому она относятся

На субсчете 2 учитываются безвозмездные поступления: По безвозмездно полученным основным средствам – по мере поступления основных средств; По полученным ТМЦ – по мере списания на счета учета затрат на производство (реализацию); По денежным средствам - по мере признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

01 - 98-2 получены безвозмездно основные средства

98-2- 92 отражена сумма полученного дохода

10 - 98-2 получены безвозмездно ТМЦ

На субсчете 3 отражаются предстоящие поступления задолженности по недостачам

94 - 98-3 отражена сумма недостачи ценностей, выявленной за предыдущие годы и признанная виновными лицами или присужденная судом ко взысканию с виновных лиц

На субсчете 4 учитывается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей по результатам инвентаризации: 73 - 98-4 – отнесена разница на мол.

На субсчете 5 учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных средств и дебиторской задолженности

50,52,60 - 98-5 отражена курсовая разница при росте валютного курса

98-5 - 50,52,60 отражена курсовая разница при снижении валютного курса

98. Учет расходов будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, т. е. не подлежащим включению в себестоимость продукции текущего периода. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: расходы, связанные с подготовительными к производству работами сезонного характера; расходы по освоению новых производств; расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности; расходы на природоохранные мероприятия; расходы на произведенные вперед оплату аренды и услуг связи; расходы на подписку научно-технической литературы

Счет 97 по отношению к балансу – АКТИВНЫЙ. По дебету учитываются произведенные за отчетный период расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. По кредиту отражается списание расходов будущих периодов при наступлении того периода, к которому они относятся. Счет 97 может иметь сальдо на конец месяца.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. Синтетический учет ведется в Журнале-ордере № 10, данные из которого ежемесячно переносятся в Главную книгу. Корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов» На расходы будущих периодов списаны:

а) начисленная амортизация по ОС: Дт 97 - Кт 02

б) начисленная амортизация по нематериальным активам: Дт 97 - Кт 04,05

в)стоимость израсходованных мат-лов: Дт 97 - Кт 10

г) стоимость работ и услуг вспомогательных производств: Дт 97 - Кт 23

д) часть общепроизв. расходов: Дт 97 Кт 25

е) часть общехозяйственных расходов: Дт 97 Кт 26

ж) начисленная заработная плата: Дт 97 Кт 70

з) стоимость работ и услуг, оплаченных через подотчетных лиц: Дт 97 Кт 71