Методика факторного анализа:

Общее изменение прямых материальных затрат:

.

В том числе за счет факторов:

1) ;

объем фактический структура базовая

2) ;

3) .

Далее необходимо провести более детальное исследование материальных затрат, проанализировав отклонения каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии.

Укрупненно факторы, которые влияют на отклонения материальных затрат определенного вида на 1 изделие, можно сгруппировать следующим образом:

1) Фактор норм – количественный расход конкретного вида материалов на производство единицы продукции.

2) Фактор цен – фактическая себестоимость израсходованного материала.

, где - количественный расход j – ых видов материалов на изделие.

;

.

После проведения расчетов влияния этих факторов по конкретным видам материалов на изделие, подводится итог в целом на всю производственную программу для каждого вида материала.

;

;

.

– фактический объем данного вида продукции.

При небольшой номенклатуре изделий и видов материалов целесообразно проводить сплошной анализ.

При большой номенклатуре анализ проводится выборочно по главным или профилирующим материалам для основной номенклатуры изделий.

Затем сводят общий итог влияния факторов норм и цен на весь объем продукции.

Следует учитывать, что на изменений прямых материальных затрат конкретных видов материалов на изделие, может оказать влияние фактор замены.

Изменение материальных затрат за счет фактора замены рассчитывается:

;

На одно изделие:

.

На весь объем производства этого изделия:

.

Фактор цен определяет фактическую себестоимость израсходованного материала, который образуется из двух составляющих:

1) оптовая цена поставщика;

2) Транспортно-заготовительные расходы.

Следовательно, оценивая действие фактора цен, следует учитывать, что фактическая себестоимость израсходованного материала может явиться следствием не только роста оптовых цен, но и повышения уровня товарно-заготовительных расходов (ТЗР).

Оптимизируя величину товарно-заготовительных расходов, предприятие может добиться экономии материальных затрат.

На величину материальных затрат также оказывают влияние отходы. Наличие сверхплановых отходов приводит к увеличению материальных затрат.

Алгоритм расчета сверхплановых отходов:

1) Расчет величины сверхплановых отходов по цене возможного использования:

2) Рассчитывают, во сколько раз цена сырья больше, чем цена отходов возможного использования:

.

3) Определяется величина сверхплановых отходов по цене сырья:

.

4) Перерасход материальных затрат по причине сверхплановых возвратных отходов:

.

Для усиления контроля за экономным использованием материалов, факторный анализ по рассмотренной выше методике необходимо проводить по технологическим процессам, структурным подразделениям или по центрам затрат.

По результатам факторного анализа выявляются возможные направления снижения материальных затрат за счет:

- корректировки норм расходов;

- осуществления рациональных замен материалов и изменения в рецептуре сырья;

- снижения фактической себестоимости материалов за счет снижения уровня товарно-заготовительных расходов;

- замены покупных материалов (полуфабрикатов) на материалы, произведенные своим предприятием;

- недопущения сверхплановых отходов;

- ликвидации потерь (порчи) в материало-производстве, складах;

- совершенствование системы контроля за более экономным использованием материалов в производстве.

Реализация этих направлений является резервом снижения себестоимости части прямых материальных затрат.

7. В состав прямых трудовых затрат входят основная, дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислением на социальные нужды.

Остальная часть расходов по фонду заработной платы в целом по предприятию рассредоточена по комплексным статьям и входит в состав каждой из них.

Общая оценка изменения прямых трудовых затрат проводится на основе изучения динамики и степени выполнения плана по обобщающим показателям.

1) Общая величина прямых трудовых затрат в целом и по статьям;

2) Прямые трудовые затраты на 1 рубль продукции;

3) Удельный вес прямых трудовых затрат в производственной (полной) себестоимости;

4) Удельный вес прямых трудовых затрат на рубль в затратах на 1 рубль продукции.

Далее необходимо оценить, за счет каких факторов сложилось отклонение по прямым трудовым затратам:

Общее отклонение: , в том числе за счет факторов:

1) ,

где q – количество;

з – затраты прямой заработной платы производственных в себестоимости единицы продукции.

2) ;

3)

Далее необходимо исследовать, какие факторы повлияли на изменение уровня прямой зарплаты в себестоимости единицы продукции.

Прямая зарплата – это прежде всего, зарплата сдельщиков и повременщиков, которые работают по сдельным окладам, а также учеников, которые используются в основном производстве на сдельной оплате. В свою очередь, сдельная оплата зависит от факторов:

1) от изменения трудоемкости производства;

2) от изменения ставок оплаты и доплат к основной ставке.

Отклонение от установленных расценок оформляется специальными документами: например, приказ на сверхурочную работу.

Соответственно, расчет этих факторов осуществляют следующим образом:

- влияние трудоемкости производства:

, где t – время, трудоемкость изделия в нормочасах;

- часовая (сдельная) ставка.

1) ;

2) .

Проведя аналогичные расчеты, обобщают результаты факторного анализа, то есть определяют отклонение в разрезе данных факторов по цехам (структурным подразделениям), а затем в целом по предприятию.

Изменение трудоемкости связано с изучением факторов роста производительности труда. Эффективность использования трудовых ресурсов.

Для изучения расценок проводят анализ состава фонда зарплаты по видам выплат. Для этого необходимо изучить “Положение об оплате труда” и “Положение о премировании”. При изучении фонда зарплаты по видам выплат изучают: изменение основной, дополнительной зарплаты по отдельным статьям выплат, определяют причины отклонений.

Особое внимание нужно уделить тем видам оплаты труда, которые являются отклонением от нормального процесса производства и оформлены специальным документом: оплаты вынужденных простоев, оплаты отклонений от технологического процесса и другие. Выявление непроизводительных выплат позволяет найти пути рационального использования зарплаты. Прежде всего, необходимо выяснить причины и виновников возникших непроизводственных выплат, разработать классификатор причин и виновников непроизводственных выплат на предприятии.

8. В составе себестоимости продукции значительный удельный вес занимают статьи комплексных расходов. Специфика анализа данных статей определяется следующими их особенностями:

1) эти расходы, как правило, не зависят от объема производства и являются условно - постоянными;

2) эти расходы не связаны с производством конкретных изделий, поэтому называются косвенными или накладными, включаются в себестоимость изделия путем перераспределения пропорционально определенной базе;

3) статьи комплексных расходов, как правило, не являются одноэлементными, а включают расходы различных видов ресурсов и затрат.

На этапе общей оценки исследуют следующие обобщающие показатели:

1) общая величина расходов;

2) удельный вес комплексных статей расходов в производственной или полной себестоимости;

3) затраты комплексных расходов на 1 рубль продукции;

4) доля затрат комплексных расходов на рубль продукции в общих затратах на рубль продукции.

Расчет данных показателей необходимо выполнить как в целом, так и по каждому виду накладных расходов (по общехозяйственным, общепроизводственным, коммерческим, потерям от брака).

Главным направлением анализа является оценка исполнения сметы по комплексным статьям расходов. На каждый вид этих расходов составляется плановая и фактическая сметы. Поскольку общехозяйственные (общепроизводственные) расходы и часть коммерческих расходов относятся к условно – постоянным, то оценка исполнения сметы производится путем сравнения фактического расхода по каждой статье с расходом, предусмотренным по смете (плановую смету не корректируют на изменение объема продукции). Необходимо учитывать, что любое отклонение от сметы считается нарушением сметно-финансовой дисциплины. Следует учитывать также, что не всегда полученная экономия будет оправдана. Например, зачастую экономия по статьям “охрана труда и техника безопасности” носит неоправданный характер, так как обусловлена непроведением для предприятия необходимых мероприятий.

В составе комплексных статей расходов выделяются также непроизводительные расходы – это штрафы, пени, неустойки, порчи, потери, санкции, простои… Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляет основной резерв снижения затрат на производство, поэтому в процессе анализа следует детально изучить состав непроизводственных расходов по видам:

- в общепроизводственных расходах – потери от простоев, недостачи и потери от порчи товароматериальных ценностей, потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки и прочие;

- в общехозяйственных расходах – потери от простоев, недостачи и потери от порчи товароматериальных ценностей на заводских складах и прочие;

- в комплексных расходах - штрафы, пени, неустойки, порчи, потери, санкции, простои…

Непроизводственные расходы анализируются в динамике, они, как правило, не планируются, но в процессе анализа можно изучить долю непроизводственных расходов в себестоимости продукции, в общей величине общехозяйственных, общепроизводственных расходов.

В составе общепроизводственных расходов следует выделить статьи по эксплуатации и содержанию оборудования (РСЭО). Эти расходы, как правило, являются условно-переменными. Поэтому, при оценке исполнения сметы по данным статьям расходов по эксплуатации и содержанию оборудования фактический расход сопоставляется со сметой, скорректированной на процент выполнения плана по объему производства.

.

В процессе анализа исполнения сметы по комплексным расходам выявляют причины изменения расходов по каждой статье. Например, в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования расходы на ремонт зависят от расхода материалов (фактор норм и цен), от изменения оплаты труда (количество ремонтных работ и средняя зарплата работников - ремонтников). В составе расходов по эксплуатации и содержанию оборудования статья по эксплуатации оборудования зависит от количества эксплуатационных объектов основных средств, станкочасов работы оборудования, изменения норм расхода энергии на работу оборудования, смазочных, обтирочных материалов, …

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются и включаются в себестоимость изделия, как правило, пропорционально расходам основной зарплаты производственных рабочих. Распределение расходов по эксплуатации и содержанию оборудования происходит пропорционально сметным ставкам коэффициенто-машино-часов работы оборудования, приходящимся на одно изделие.

Коммерческие расходы можно разделить на постоянные, переменные и частично переменные. Постоянные расходы – расходы на содержание аппарата управления. Переменные расходы – на транспортировку тары, упаковки.

Оценка исполнения сметы по статьям коммерческих расходов производится:

1) по постоянным статьям – (факт - смета);

2) по переменным статьям – (факт – смета, скорректированная на темп роста объема продаж):

.

В себестоимость изделия коммерческие расходы могут включаться прямым путем, либо пропорционально определенной базе. Например, прямым материальным и трудовым затратам.

9. Анализ себестоимости единицы продукции проводится в целях выявления конкретных резервов (мер) по снижению себестоимости единицы продукции, с целью установления объективной цены на изделие, с целью создания эффективного механизма управления рентабельностью изделия, с целью выявления тех изделий, производство которых выгодно предприятию и определение тех изделий, которые необходимо снять с производства, то есть изучение себестоимости единицы продукции позволяет разработать альтернативные варианты производственной программы по выпуску отдельных изделий.

Основным источником для анализа является калькуляция себестоимости единицы продукции. Виды калькуляции:

1) нормативная – разрабатывается на основе действующих норм для оценки понесенных расходов, и определение отклонений от норм нормативной калькуляции является основой для составления плановой калькуляции;

2) плановая – разрабатывается на основе нормативных данных по статьям прямых затрат и на основе плановых смет по накладным расходам;

3) отчетная – составляется по фактическим данным бухгалтерского учета;

4) сметная – разрабатывается для определения себестоимости изделия при внедрении новой технологии, техники и так далее…

Правило калькулирования определяет само предприятие, также само предприятие определяет перечень калькуляционных статей, при этом основываясь на действующих отраслевых инструкциях по калькулированию. Достоверность составленной калькуляции определяется уровнем и качеством бухгалтерского учета затрат, использованием эффективного метода калькулирования (о низком качестве учета затрат свидетельствует применение котлового метода учета затрат, наиболее эффективным методом является нормативный метод учета затрат). Анализ себестоимости единицы продукции проводится в целом и в разрезе статей, при этом особое внимание уделяется более детальному исследованию прямых статей затрат в себестоимости изделия. В этих целях к калькуляции составляются расшифровки прямых материальных и трудовых затрат. По статьям накладных расходов в себестоимости изделия углубленного анализа не проводят, так как эти затраты включаются в состав себестоимости продукции косвенным образом.

Методика анализа себестоимости продукции включает:

1) анализ изменения себестоимости в целом и по статьям за 3 – 5 лет;

2) определение среднегодовых темпов изменения себестоимости;

3) расчет структуры себестоимости изделия;

4) определение тенденций изменения себестоимости изделия, что позволяет выявить по годам те факторы и причины, которые обусловили изменение себестоимости.

Для проведения факторного анализа прямых материальных и трудовых затрат используется методика анализа, рассмотренная ранее.

Таким образом, по итогам анализа себестоимости единицы продукции необходимо получить значимую информацию для выявления резервов снижения себестоимости, а следовательно, роста эффективности производства отдельных видов изделия.