Тема 3: Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции

1. Задачи анализа и источники информации.

2. Показатели себестоимости продукции.

3. Общая оценка изменения себестоимости продукции.

4. Факторный анализ затрат на рубль продукции.

5. Анализ структуры затрат. Классификация затрат по различным направлениям.

6. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции.

7. Анализ трудовых затрат в себестоимости продукции.

8. Анализ комплексных статей расходов в себестоимости продукции.

9. Анализ себестоимости единицы продукции (важнейших изделий).

1. Себестоимость представляет собой важнейший обобщающий показатель, характеризующий результат производственной деятельности предприятия. Данный показатель необходим предприятию с целью создания эффективного механизма управления прибылью.

Себестоимость продукции – это стоимостная оценка израсходованных материалов, трудовых ресурсов, средств труда на производство продукции.

Управление себестоимостью продукции является элементом внутрифирменного контроля.

Система управления затратами включает следующие элементы:

- нормирование и планирование затрат в целом;

- нормирование и планирование затрат по видам затрат и продукции;

- учет затрат на производство (синтетический и аналитический);

- контроль за отклонениями затрат;

- оперативный, текущий, перспективный анализ затрат на производство и реализацию;

- регулирование затрат и принятие управленческих решений.

Таким образом, анализ в системе управления затратами занимает одно из важнейших мест, позволяет оценить ту информацию, которую предоставляет бухгалтерский учет о величине производственных затрат.

Проведение анализа – это изучение факторов, обуславливающих изменение издержек, что позволяет эффективно проводить контроль за отклонениями. В результате аналитическая обработка информации о затратах позволяет оптимизировать величину затрат, регулировать затраты и принимать оптимальные решения в сфере управления затратами.

Задачи анализа:

1) Оценка выполнения планов, смет, бюджетов на предприятии;

2) Анализ динамики издержек и определение общей тенденции их изменения;

3) Расчет и оценка факторов изменения затрат на производство и реализацию продукции;

4) Рассмотрение структуры затрат и выявление направлений для более углубленного исследования себестоимости продукции;

5) Определение резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий, направленных на рациональное использование ресурсов;

6) Прогнозирование возможного изменения себестоимости, структуры затрат на предстоящий период;

7) Содействие организации эффективного контроля затрат внутри предприятия.

Источники информации.

В основном, анализ проводят по внутрифирменным данным. Достаточно обобщенные сведения представлены в бухгалтерской отчетности (Форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”, Форма №5 “Приложение к отчету о прибылях и убытках”).

Количество информационного обеспечения анализа обуславливается уровнем организации бухгалтерского учета на предприятии.

- Учетные регистры – это журналы, ордера и ведомости по учету затрат.

- Калькуляция себестоимости единицы (плановой и фактической), расшифровки к калькуляции.

- Нормы расхода ресурсов.

Кроме учетной информации и отчетности, используются внеучетные данные:

- техническая информация;

- информация о рынках (ресурсов, труда, ...);

- статистические данные.

Совершенствование механизма управления затратами определяется тем, насколько в практику хозяйственной деятельности внедрены элементы управленческого учета.

Организация системы управленческого учета позволяет эффективно решать задачи в области оптимизации затрат.

2. В практике хозяйственной деятельности для характеристики издержек используются следующие основные показатели:

1) Себестоимость валовой продукции, которая определяет себестоимость объема выполненных работ (см. смету затрат);

2) Полная себестоимость товарной продукции;

3) Производственная себестоимость товарной продукции;

4) Себестоимость продаж (реализованной продукции) – полная и производственная;

5) Затраты на рубль продукции, работ, услуг =S/N;

6) Сравнение себестоимости сравнимой продукции (той, которая выпускалась как в отчетном периоде, так и в предыдущем).

Сфера использования данного показателя ограничена, поскольку снижается доля продукции, сопоставимой по своему составу, так как ассортимент обновляется.

, где q – количество i-ых видов продукции;

S – себестоимость единицы продукции.

7) Себестоимость единицы продукции;

8) Себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

Предполагается представление себестоимости в разрезе структурных подразделений и других центров затрат и ответственности.

Объектом учета и анализа, таким образом, может быть не только весь объем произведенной и реализованной продукции, но и себестоимость отдельных изделий, деталей, узлов, а также отдельные виды производств, центры затрат, технологические процессы и операции.

В зависимости от масштаба предприятия и его специализации объекты анализа могут быть разными. Например, для предприятия с массовым характером производства объектом учета и анализа может выступать даже деталь. Так как деталей немного, то появляется возможность проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это наиболее эффективный метод.

При серийном производстве номенклатура расширяется, следовательно, невозможен подетальный учет и анализ, и в качестве объекта будет выступать узел или изделие в целом.

При единичном производстве объектом учета и анализа выступает запас, то есть конкретный вид продукции.

Анализ затрат на производство и его возможности зависят от уровня организации учета затрат и от способа учета затрат.

В наибольшей степени реализовать возможности эффективного управления затратами можно в условиях организации нормативного способа учета затратами.

Несмотря на высокую трудоемкость, организация нормативного учета позволяет более детально произвести анализ затрат, выявить все отклонения и разобраться в причинах и факторах, вызывающих отклонение.

3. I этап анализа себестоимости продукции связан с общей оценкой изменения себестоимости продукции за анализируемый период. На этом этапе производится оценка степени выполнения плана по себестоимости, изучается динамика себестоимости за ряд периодов, делается вывод об изменении общей величины расходов предприятия за данный период, то есть о масштабности затрат.

Затем определяют факторы, обуславливающие общее изменение себестоимости продукции.

Таким образом, общая величина себестоимости продукции находится под воздействием следующих факторов:

- объем продукции (Q);

- структура продукции;

- уровень переменных расходов в себестоимости единицы продукции ( );

- общая величина переменных расходов.

Общее изменение себестоимости продукции:

84168 – 77952 = 6216 тысяч рублей, в том числе за счет факторов:

1) ∆S(объема) = 79372 – 77952 = 1420 тысяч рублей

2) ∆S(структуры) = 80640 – 79372 = 1268 тысяч рублей

3) ∆S( ) = 82723 – 80640 = 2083 тысячи рублей

4) 84168 – 82723 = 1445 тысяч рублей

6216 = 1420+1268+2083+1445

6216 = 6216

По сравнению с планом наблюдается рост себестоимости на 6216 тысяч рублей. Увеличение затрат обусловлено на 2688 тысяч рублей ростом объема продукции и изменением структуры продукции. Рост уровня переменных расходов в себестоимости продукции и общей величины постоянных затрат привел к увеличению себестоимости на 3528 тысяч рублей.

Детализация анализа:

Рассмотрим причины изменения удельных переменных затрат и общей величины постоянных затрат.

Основными факторами будут уровень ресурсоемкости производства продукции и цены (тарифы) на используемые ресурсы.

Для расчета влияния факторов, каждого в отдельности, сначала следует определить влияние фактора цен на ресурсы. Наиболее простой способ прямого счета, то есть рассчитывается изменение цен и тарифов, изменение расценок, которое произошло за отчетный период.

При этом предполагается, насколько изменяются цены, настолько изменяется себестоимость под воздействием этого фактора.

Изменение цен на ресурсы составляет 3225 тысяч рублей.

Чтобы рассчитать влияние ресурсоемкости, воспользуемся остаточным способом расчета, то есть из общего изменения себестоимости (3528) вычтем изменение себестоимости за счет цены (3225). Тогда за счет изменения уровня ресурсоемкости себестоимость повысится на 303 тысячи рублей.

Q * уд_i Ресурсоемкость цены на ресурсы

1) ;

2) ;

Q_фактуд_{i баз}

3) ;

Q_фактуд_ф

4) ;

5) .

4. Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является анализ затрат на 1 рубль продукции (уровень издержек производства).

Достоинства показателя:

1) Имеет универсальный характер, то есть применяется в различных сферах производственной деятельности;

2) Так как этот показатель относительный, то имеет более широкую сферу применения в отличии от абсолютных показателей в процессе сравнительного анализа;

3) Иллюстрирует прямую связь с рентабельностью производственно-хозяйственной деятельности;

4) Позволяет более объективно оценить динамику затрат за несколько анализируемых периодов (является базой для прогнозирования затрат).

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на 1 рубль продукции, установить тенденцию их изменения, а также определить влияние факторов на изменение уровня данного показателя, то есть приступаем к факторному анализу.

Изменение затрат на 1 рубль продукции происходит под воздействием факторов:

1) определяющих изменение общей величины себестоимости;

2) определяющих изменение стоимостного объема продукции.

Затраты на 1 рубль продукции определяются как отношение себестоимости произведенной продукции (продаж) к стоимости (стоимостному объему) произведенной продукции.

, где ц_i – продажные цены на готовую продукцию.

Таким образом, величина затрат на 1 рубль продукции находится под воздействием следующих факторов:

1) объем продукции;

2) структура продукции;

3) удельные переменные расходы на единицу продукции;

4) общая величина постоянных расходов;

5) продажная (отпускная) цена на изделия.

II 1. ;

2.

Q_фактуд_ф

уд_баз

3. ;

4. .

III 1) копеек;

2) копеек;

3) копеек;

4) копеек;

5) копеек;

6) копеек.

Рассчитаем общее изменение затрат на 1 рубль продукции:

∆=80,70 – 81,20 = - 0,5 копеек, в том числе за счет:

1) ∆(q) = 80,58 – 81,20 = - 0,62 копеек;

2) ∆(структуры) = 80,00 – 80,58 = - 0,58 копеек;

3) ∆( ) = 82,06 – 80,00 = + 2,06 копеек;

4) = 83,50 – 82,06 = + 1,44 копеек;

5) ∆(ц) = 80,70 – 83,50 = - 2,8 копеек.

За анализируемый период затраты на рубль продукции снизились на 0,5 копеек.

Снижение уровня издержек явилось следствием увеличения объема продукции, изменения структуры продукции и роста цен на готовую продукцию.

Остальные факторы (увеличение ресурсоемкости и цен на ресурсы) обусловили увеличение затрат на рубль продукции.

Чтобы рассчитать влияние факторов изменения затрат на 1 рубль продукции на прибыль, необходимо абсолютный прирост (снижения) затрат на 1 рубль, полученные под воздействием каждого фактора, умножить на фактический объем продаж в базовых ценах (допустим, он равен 96600 тысяч рублей).

N₁ = 96600 тысяч рублей.

-0,62*96600*100 = + 599 тысяч рублей -∆П(V,p);

-0,58*96600*100 = +560 тысяч рублей (структура);

+2,06*96600*100 = -1990 тысяч рублей -∆П ; -3381 тысячи

+1,44*96600*100 = -1391 тысяча рублей -∆П ; рублей

-2,8* 96600*100 = +2705 тысяч рублей -∆П(цены на продукцию)

-3381, в том числе за счет факторов:

а) ресурсоемкости:

+0,3*96600*100 = -290;

б) цен на ресурсы:

+3,2*96600*100 = -3091.

Увеличению прибыли способствовал рост уровня отпускных цен, увеличение объема продукции и изменение ее структуры.

Отрицательное влияние оказали такие факторы, как рост цен на потребляемые ресурсы и увеличение ресурсоемкости продукции.

5. Важным направлением анализа себестоимости является оценка структуры затрат, которая позволяет рассмотреть себестоимость в различных сферах.

Этот вид анализа является наиболее трудоемким, но достаточно информативным для эффективного управления издержками.

Возможность такого анализа определяется уровнем аналитичности учета затрат на предприятии.

Информационной базой для анализа структуры затрат является группировка затрат по различным признакам (в зависимости от запросов со стороны управления).

Традиционными признаками классификации затрат является:

1) По экономическому содержанию: по элементам затрат (группировка затрат по элементам в Форме №5 бухгалтерского баланса).

2) По направлению использования (по местам возникновения), по статьям калькуляции (следовательно, возможность анализа есть на предприятиях, где разрабатывается план себестоимости в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по видам).

Позволяет установить величину расходов по местам возникновения независимо от экономического содержания:

- основное производство;

- вспомогательное производство (и обслуживающее);

- управление (накладные расходы);

- сбыт (коммерческие расходы).

Примерный состав типовых статей затрат представлен в задании 5 на странице 49. Варианты отступления от этого перечня статей обусловлены отраслевой спецификой (отраслевые инструкции по калькуляции себестоимости…).

3) Кроме того, для изучения поведения издержек в зависимости от изменения объема продукции, затраты классифицируются на постоянные и переменные.

4) В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, расходы делятся на:

- прямые;

- косвенные (накладные).

5) По центрам затрат (центрам ответственности). Позволяет сгруппировать затраты по местам возникновения.

Более ценную информацию для управления издержками предприятие получит, если изучит структуру затрат сразу по нескольким направлениям: например, по статьям затрат и по центрам затрат.

Рассмотрим методику постатейного анализа себестоимости продукции.

1) Изучение себестоимости в разрезе статей калькуляции, показывает, как изменилась себестоимость продукции в целом, в том числе:

а) за счет самих затрат;

б) за счет объема и структуры продукции:

;

а) ;

б) .

2) Определить, какие изменения произошли в разрезе калькуляционных статей в целом, за счет объема и структуры, за счет затрат.

3) Рассчитывается структура затрат и исследуется ее динамика (определяется удельный вес статьи в общей величине затрат, оценивается изменение этого удельного веса).

4) Рассматривается изменение калькуляционных затрат на 1 рубль продукции: .

Изучение этих показателей позволяет оценить изменение затрат в целом по предприятию и по статьям.

Кроме того, можно установить, где произошло изменение затрат:

- в основном производстве (прямые затраты);

- вспомогательном обслуживающем производстве;

- в управлении (общехозяйственные расходы);

- в сбыте (коммерческие расходы).

Выявленные отклонения в статьях затрат затем классифицируются:

1. Отклонения всего

1.1. экономия;

1.2. перерасход;

1.3. непроизводительные расходы.

Раскрыть характер перерасходов и непроизводственных затрат можно только путем постатейного анализа по каждой статье накладных расходов и изучения прямых затрат на основе изучения информации в калькуляциях себестоимости продукции.

Аналогично проводится анализ по элементам затрат.

6. Методика анализа прямых материальных и трудовых затрат определяется спецификой этих статей расходов:

1) эти расходы – переменные;

2) связаны с производством конкретных изделий, а следовательно, прямо включаются в себестоимость и эти затраты однородны по своему экономическому содержанию.

Анализ прямых материальных затрат целесообразно начать с общей оценки, которая проводится на основе анализа, динамики и степени выполнения плана по следующим обобщающим показателям:

а) Общая величина прямых материальных затрат в целом, в том числе по статьям;

б) Удельный вес прямых материальных затрат в производственной (или полной) себестоимости продукции:

;

в) Величина прямых материальных затрат на 1 рубль общего объема продукции: ;

г) Удельный вес прямых материальных затрат на 1 рубль продукции в общих затратах на 1 рубль продукции:

.

Следующий этап анализа связан с оценкой причин изменения прямых материальных затрат в целом, в том числе по статьям:

- сырье и материалы за вычетом возвратных (средств) отходов;

- топливо, энергия на производство, технологические цели;

- полуфабрикаты;

- услуги сторонних организаций производственного характера.