34​ Организация и проведение камеральных налоговых поверок

Камеральная налоговая проверка (КНП) является наиболее мас​совым видом проверок, охват которой составляет почти 100%.

Камеральная налоговая провер​ка — это проверка, производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщи​ка, имеющихся у налогового органа (соответствии со ст. 88 НК РФ).

Проверка осуществляется соответствующим подразделением налогового ор​гана без специального на то разрешения.

Объектом КНП являются налоговые декларации, представлен​ные налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая декла​рация представляется каждым налогоплательщиком по каждому нало​гу, подлежащему уплате.

Представляется налоговая декларация в налоговый орган но мес​ту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять в электронном виде все налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утвер​ждаются Министерством финансов РФ.

Налоговая инспекция имеет право ис​пользовать любую информацию о налогоплательщике, если эта ин​формация получена законным путем. Основными источниками такой информации являются:

- документы налогоплательщика, представленные им при го​сударственной регистрации и постановке на налоговый учет;

- налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые периоды;

- информация, поступающая в налоговую инспекцию от гос-х органов (о лицензировании);

- информация, полученная налоговыми органами в ходе кон​трольной работы.

Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого каме​ральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объектыналогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представ​ления налоговой отчетности. Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской от​четности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажном носителе или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Срок про​ведения камеральной проверки составляет три месяца со дня пред​ставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В НК РФ не предусмотрено информировать налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки

О ходе камеральной проверки налогоплательщик узнает только в том случае, если в процессе налогового контроля были выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между содержащимися в них сведениями. Об этом сообщается налогопла​тельщику с требованием в течение 5 дней представить необходи​мые пояснения или внести соответствующие исправления в установ​ленный срок.

В отношении плательщиков, не представивших дек​ларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налого​вый орган в течение одного операционного дня принимает решение об отмене приостановления операций по счетам плательщика в банке.

Камеральные налоговые проверки проводятся в следующем по​рядке:

1​ Проверка своевременности и полноты предоставления налого​- плательщиком документов налоговой отчетности (заполнение разделов, строчек)

2​ Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (сотрудники налогового органа подвергают визуальному контролю все полученные документы на наличие ряда обязательных реквизитов:

полного наименования (ФИО физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;

идентификационного номера налогоплательщика;

кода причины постановки на учет (для юридических лиц);

периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;

подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность

3​ Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет

4​ Проверка обоснованности примененных налогоплательщи-​ ком ставок налога, правомерности использования льгот по налогу

5​ Основным этапом камеральной проверки является проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы посредством камерального анализа.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если по результатам рассмотрения все же будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

35​ Организация и этапы проведения выездных налоговых поверок

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в по​мещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения вы​ездной налоговой проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.

Выездные проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической — по одному или нескольким налогам либо по отдельным вопросам, например, по воз​мещению налога на добавленную стоимость.

Выездная налоговая проверка состоит из следующих этапов:

1​ Вынесение решения о назначении проверки

Отсутствие какого-либо из перечисленных реквизитов может привести к непризнанию результатов проведенной выездной проверки.

Иногда у налоговых органов возникает необходимость в ходе проведе​ния проверки изменить или расширить состав проверяющей группы. В этом случае в обязательном порядке должно быть вынесено новое решение (постановление) о внесении изменений или дополнений.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. С 2007г. налоговые органы не вправе проверять налоговые периоды текущего календарного года.

Налоговый орган не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же пери​од.

Исключение допускается толь​ко в следующих случаях:

в связи с реорганизацией или ликвидацией организации- налогоплательщика;

проведение проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводивше-​ го проверку.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлён до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шес​ти месяцев

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. При этом выездная налоговая про​верка может быть приостановлена. Руководитель (заместитель руково​дителя) налогового органа вправе приостановитьпроведение выезд​ной налоговой проверки для:

истребования документов (информации) у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица;

получения информации от иностранных государственных органов,

проведения экспертиз;

перевода на русский язык документов, представленных нало-​ гоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Если проверка была при​остановлена для получения информации от иностранных государст​венных органов, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

2​ Проведение проверки

По прибытии в организацию проверяющая группа в лице своего руководителя представляет руководству организации свои полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки. В свою очередь руководство организации имеет право ознакомиться и сделать ее копию, а также ознакомиться со служебнымиудостоверениями должностных лиц группы и переписать их содержание.

К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся (процедура совершения этих мероприятий регламентирована в ст. 90—99 НК РФ:

- осмотр (обследование) помещений, используемых налого​- плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 92 НК РФ)

- истребование документов

Выемка документов и предметов ст.94

Привлечение эксперта и специалистов; участие переводчика