25.03.05 Лекция 6 порядок приостановления выездной налоговой проверки

Для приостановления выездной налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязательно должен вынести соответствующее решение, которое должно быть мотивированным. В решении о приостановлении налоговой проверки указывают следующие основания приостановления проверки:

1. Проведение встречных проверок;

2. Проведение экспертизы;

3. Вынужденное отвлечение проверяющих на другие участки работы;

4. Продолжительная болезнь проверяющего в случае если он один проводит проверку;

5. Форс-мажорные обстоятельства на территории, где проводится проверка;

6. Отсутствие у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, что не позволяет проверить правильность исчисления налогов.

В связи с этим, проверяющие могут приостановить проверку и предложить восстановить соответствующий учет в согласованный с ними срок, как правило, не более чем 1 месяц.

Срок на который приостанавливается проверка.

Налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением о приостановлении проверки. Ему должна быть выдана копия указанного решения (21, 23 НК РФ).

Если налогоплательщик не был извещен о приостановке выездной налоговой проверки, то он вправе обжаловать бездействие должностного лица налогового органа в вышестоящем налоговом органе и или у вышестоящего должностного лица или в суд (ст. 138 НК РФ).

Дата и номер решения о приостановлении проверки, а также период на который проверка была приостановлена, должны быть указаны в акте выездной налоговой проверки.

Порядок проведения выездной налоговой проверки

Условно весь процесс проведения выездной налоговой проверки можно разделить на две стадии:

1. Проверка документов налогоплательщика непосредственно на его территории

2. Оформление результатов проведенной проверки

В ходе ВНП налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (31, 93 НК РФ). Состав документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика, определяется, исходя из предмета соответствующей проверки, и ничем не ограничен.

Налогоплательщик, получивший под расписку письменное требование налогового органа о представлении документов, обязан выдать их проверяющим либо представить их в канцелярию и ФНС, либо направить по почте в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (подпись руководителя организации, печать организации и дата заверения) – ст. 93.

За непредставление в срок документов на налогоплательщика налагается штраф, установленный ст.126 НК РФ (50 рублей за каждый непредставленный документ).

Кроме этого, на должностных лиц налогоплательщика может быть наложен административный штраф, при возбуждении дела об административной ответственности налоговый орган составляет протокол и передает его в течение суток в суд для рассмотрения дела. Постановление о привлечении к административной ответственности не может быть вынесено по прошествии 1-го года с момента совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КОАП).

Кроме истребования документов, выездная налоговая проверка может сопровождаться различными действиями проверяющих по осуществлению налогового контроля среди которых выделяют следующие:

1. Инвентаризация имущества налогоплательщика

В ходе инвентаризации оформляются инвентарные описи отдельных видов имущества, а по ее результатам ведомость результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражается в акте выездной налоговой проверки и учитывается при рассмотрении материалов налоговой проверки.

2. Осмотр (обследование).

Осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Осмотр должен проводиться обязательно в присутствии понятых и должен быть составлен протокол осмотра (ст. 92 НК РФ).

3. Выемка документов, которая может быть произведена должностным лицом налогового органа в 2 случаях:

1. Проверяемый налогоплательщик отказался представить необходимые для проверки документы, затребованные налоговым органом (ст. 93 НК РФ).

2. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, полагает, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены или заменены (ст. 94 НК РФ).

Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего ВНП, которое должно быть подписано руководителем налогового органа или его заместителем.

Постановление об изъятии документов, должно быть предъявлено присутствующим лицам до начала выемки. Если налогоплательщик отказывается вскрыть помещение, где находятся подлежащие выемке документы, то должностное лицо налогового органа имеет право сделать это самостоятельно.

При выемке документов составляется протокол изъятия, в котором перечисляются и описываются изъятые документы и предметы с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. При изъятии, с подлинников снимаются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются налогоплательщику.

Изымаемые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика, а в случае его отказа об этом делается специальная отметка в протоколе.